一、科目設(shè)置
“原材料”科目用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等)的實(shí)際成本，借方登記因外購(gòu)、自制、委托加工完成等而辦理驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；貸方登記因企業(yè)領(lǐng)用、銷售、委托加工等而減少的原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))，材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
“在途物資”科目用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本，借方登記已支付或已開出商業(yè)匯票的材料、商品貨款；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行核算。
二、外購(gòu)材料的核算
企業(yè)的材料主要是從外部購(gòu)入的。由于貨款結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，材料入
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組編著.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作指南.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2012.03.庫(kù)和貨款結(jié)算在時(shí)間上不一定同步，其賬務(wù)處理也有所不同。
1．貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
外購(gòu)材料結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的，支付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、收料單等憑證，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金——銀行匯票”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
【例1】星海公司購(gòu)人一批原材料，貨款為30 000元，增值稅稅額為5 100元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。其賬務(wù)處理如下：
借：原材料30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 100
貸：銀行存款35 100
2．貨款已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用借記“在途物資”科目；按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。待材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
【例2】星海公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。
(1)購(gòu)入材料的賬務(wù)處理如下：
借：在途物資 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
貸：銀行存款 234 000
(2)上述材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后，賬務(wù)處理如下：
借：原材料200 000
貸：在途物資200 000
3．貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
外購(gòu)材料結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)但款項(xiàng)尚未支付時(shí)，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、材料單等憑證，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
在材料已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等憑證尚未到達(dá)、貨款尚未支付的情況下，企業(yè)在收到材料時(shí)可暫不進(jìn)行總分類核算，只將收到的材料在明細(xì)賬中登記。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)在付款后，按照發(fā)票賬單等結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。如果發(fā)票賬單等憑證在本月內(nèi)仍未收到，為真實(shí)反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際情況，應(yīng)對(duì)收到的材料按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便以后收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理；待次月結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(迸項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例3】星海公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入一批材料，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按暫估價(jià)20 000元入賬。
(1)購(gòu)人材料的賬務(wù)處理如下：
借：原材料20 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20 000
(2)下月初，用紅字沖回。
借：原材料20 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000
(3)上述材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款為23 000元，增值稅稅額為3 910元，企業(yè)已付款。借：原材料 23 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 910
貸：銀行存款26 910
企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料、商品短缺、其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“在途物資”科目。
因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
【例4】星海公司的車間自制完成一批原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的實(shí)際成本為30 000元。
其賬務(wù)處理如下：
借：原材料30 000
貸：生產(chǎn)成本30 000
三、發(fā)出材料的核算
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。
出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。
發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照加工收回材料的實(shí)際
成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。
【例5】星海公司20x1年5月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為150 000元，生產(chǎn)車間一般耗用10 000元，管理部門領(lǐng)用5 000元。
借：生產(chǎn)成本150 000
制造費(fèi)用10 000
管理費(fèi)用5 000
貸：原材料165 000
【例6】星海公司銷售一批原材料，售價(jià)10 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額1 700元，價(jià)款尚未收到，該批原材料的賬面價(jià)值為8 000元。
(1)銷售原材料：
借：應(yīng)收賬款11 700
貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700
(2)結(jié)轉(zhuǎn)原材料的成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本8 000
貸：原材料8 000。
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