聯(lián)營投資是企業(yè)對外長期投資的主要形式。企業(yè)在與其他企業(yè)聯(lián)營時(shí),應(yīng)按規(guī)定辦理申請、登記等一定手續(xù)。聯(lián)營各方應(yīng)制訂章程,簽訂聯(lián)營協(xié)議、合同等,明確規(guī)定投資的內(nèi)容、利潤分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等重要條款,并具體參加聯(lián)營各方的權(quán)利和義務(wù)等。對企業(yè)聯(lián)營投資要規(guī)范會計(jì)核算。
一、投出資產(chǎn)的賬務(wù)處理
聯(lián)營投資時(shí),企業(yè)投出的各種資產(chǎn)價(jià)值就在“長期投資——其他投資”科目中核算,借方反映投資額的增加數(shù),貸方反映投資額的減少數(shù)或收回?cái)?shù)。企業(yè)投出的資產(chǎn)可以是現(xiàn)金、存款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn),也可以是固定資產(chǎn)及先進(jìn)的技術(shù)成果、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。
1、投出資產(chǎn)的作價(jià)。
當(dāng)企業(yè)以現(xiàn)金或存款形式出資時(shí),應(yīng)以實(shí)際投出數(shù)額作為“長期投資”入賬,如果以存貨、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)按重估確認(rèn)的價(jià)值登記“長期投資”賬戶。企業(yè)用于投資的各項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法等評估作價(jià)方法,區(qū)別對待,采取相應(yīng)的方法確定其價(jià)值。
2、投資作價(jià)差額的賬務(wù)處理
以存貨、固定資產(chǎn)及已入賬的無形資產(chǎn)對外投資時(shí),應(yīng)按投出資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值,借記“長期投資”賬戶,按其原價(jià)、貸記有關(guān)賬戶,評估確認(rèn)的價(jià)值與賬面原價(jià)的差額,按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)入“資本公積金”賬戶。
例1、A公司投資于B公司,與其聯(lián)營,聯(lián)營期10年,投出資產(chǎn)有:某設(shè)備,賬面原價(jià)為200000元,已提折舊20000元,該設(shè)備作價(jià)160000 元;一項(xiàng)未入賬核算的土地使用權(quán),作價(jià)50000元;一項(xiàng)以前購進(jìn)未用的專利權(quán),賬面原價(jià)2000元,作價(jià)24000元,另投出銀行存款100000元
A公司賬務(wù)處理如下:
(1)投出固定資產(chǎn)。
借:長期投資——其他投資 160000
資本公積       20000
累計(jì)折舊       20000
貸:固定資產(chǎn)     200000
(2)投出無形資產(chǎn)。
借:長期投資——其他投資50000
貸:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 50000
借:長期投資——其他投資 24000
貸:無形資產(chǎn)——專利權(quán)2000
資本公積     4000
(3)投出銀行存款。
借:長期投資——其他投資100000
貸:銀行存款    100000
二、投資收益的賬務(wù)處理
聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期間獲得盈利,要按照協(xié)議、合同的規(guī)定、計(jì)算分配聯(lián)營利潤。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)分配給投資者的利潤,必須先繳納所得稅后,再行分配。聯(lián)營企業(yè)應(yīng)分配給投資企業(yè)的利潤可以實(shí)際支付給投資企業(yè),也可以將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)而繼續(xù)留在聯(lián)營企業(yè),作為聯(lián)營方投資的增加額。投資企業(yè)應(yīng)視聯(lián)營利潤的具體分配形式作出相應(yīng)賬務(wù)處理。
例2、某企業(yè)從外單位分得聯(lián)營稅后利潤6000元,款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入該企業(yè)存款戶。
借:銀行存款          60000
貸:投資收益——其他投資收益60000
假設(shè)該企業(yè)從另一聯(lián)營單位分得稅后利潤80000元,全部用于歸還聯(lián)營企業(yè)的技改貸款。
借:長期投資——其他投資    80000
貸:投資收益——其他投資收益80000
期未應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所取得的投資收益。
借:投資收益——其他投資收益140000
貸:本年利潤      140000
三、投資收回的賬務(wù)處理
聯(lián)營企業(yè)因聯(lián)營期滿或其他原因宣告解散時(shí),應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。在解散清算前,應(yīng)首先將聯(lián)營企業(yè)盈虧處理完畢。清算過程中發(fā)生的有關(guān)清算費(fèi)用,應(yīng)從聯(lián)營企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付,聯(lián)營企業(yè)清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn),應(yīng)按照聯(lián)營企業(yè)投資各方的出資比例或聯(lián)營合同協(xié)議進(jìn)行分配。
投資企業(yè)在聯(lián)營企業(yè)宣傳解散清算以后,收回投資時(shí),借記有關(guān)賬戶,貸記“長期投資——其他投資”賬戶,但收回的資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上可能與其原來投出的資產(chǎn)不一致;收回的投資可能與投出資金數(shù)額不等,其差額應(yīng)作為增減投資收益處理,借記或貸記“投資收益”賬戶。
例3、例設(shè)例1中的A公司在聯(lián)營期間收回投資時(shí)分得存款270000元;另得汽車一部,原價(jià)90000元,企業(yè)解散資產(chǎn)清算時(shí)作價(jià)45000元。
(1)收回存款。
借:銀行存款        270000
貸:長期投資——其他投資270000
(2)所得固定資產(chǎn)。
借:固定資產(chǎn)        90000
貸:長期投資——其他投資45000
累計(jì)折舊      45000
(3)收回的投資(270000+45000)與原投資(160000+50000+24000+100000)的差額為19000元。
借:投資收益——其他投資收益 19000
貸:長期投資——其他投資 19000。
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