財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》(以下簡稱《講解》)第三十四章中規(guī)定:合并報表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并報表,但是所生成的合并報表應(yīng)當(dāng)符合合并報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
以上規(guī)定說明:
(1)上述規(guī)定,是采用直接合并法合并報表的依據(jù)和由來。
(2)以上規(guī)定還對采用直接合并法設(shè)置了附加條件,即生成的合并報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的規(guī)定。對這一規(guī)定的解讀,應(yīng)當(dāng)是廣義的,所謂“合并報表準(zhǔn)則”,根據(jù)《講解》內(nèi)容,不但包含第33號準(zhǔn)則《合并財務(wù)報表》的規(guī)范,還應(yīng)包含第2號準(zhǔn)則《長期股權(quán)投資》和第20號準(zhǔn)則《企業(yè)合并》的規(guī)范,理由是第33號準(zhǔn)則中并沒有規(guī)定非同一控制下合并取得的子公司,合并報表時應(yīng)依據(jù)購買日取得子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值計量,這只是第2號和第20號準(zhǔn)則的規(guī)定,但《講解》的案例解題已應(yīng)用這一規(guī)定。
(3)符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,只能是總體上的,如資產(chǎn)或負(fù)債合計、所有者權(quán)益合計,采用直接合并法應(yīng)與采用調(diào)整合并法生成的數(shù)額應(yīng)當(dāng)相等,但個別項(xiàng)目上并不能做到這一點(diǎn)。
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