交通運輸業(yè)會計核算規(guī)程的主要內(nèi)容

1.收入確認(rèn)：交通運輸行業(yè)收入核算的難點問題是對營運業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。交通運輸企業(yè)的營運業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，對此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會計制度》均作了如下原則規(guī)定：在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入;如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。但交通運輸業(yè)由于生產(chǎn)與消費的同時發(fā)生，并且一些運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)過程比較長，使得收入的確認(rèn)比較復(fù)雜。

僅從貨運來看，可以將與交通運輸業(yè)確認(rèn)收入有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分為四個主要過程：簽署運輸合同，確立供求關(guān)系;貨物裝載車輛、船舶、飛機(jī)等運載工具上，運載工具出發(fā);收到運費或取得運費單據(jù);運載結(jié)束，貨物轉(zhuǎn)交。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會計制度》中勞務(wù)收入應(yīng)在完成時確認(rèn)的原則， 運輸業(yè)的營運收入一般也就應(yīng)在過程全部結(jié)束之時予以確認(rèn)。但由于過程的發(fā) 生可能在過程之前，也可能在過程之后，并因多式聯(lián)運的存在，過程與過程發(fā)生的時間間隔可能很長，從而造成目前一些交通運輸企業(yè)采取按收取價款或取得收款憑據(jù)確認(rèn)營運收入的做法。并且，一些交通運輸企業(yè)，尤其是水上運輸企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營的過程較長，往往會產(chǎn)生 業(yè)務(wù)的開始與完成分屬于不同的會計期的問題。 例如，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)以航次作為業(yè)務(wù)計算單位，在會計期末會產(chǎn)生大量的未完成航次的情況;沿海港口企業(yè)以整船裝卸作為業(yè)務(wù)計算單位，在會計期末也會產(chǎn)生一些未完成整船裝卸的情況。此外，運載工具的租賃經(jīng)營，例如航運企業(yè)的船舶期租與船舶程租是其生產(chǎn)經(jīng)營的一種方式，但極易與一般的資產(chǎn)租賃相混淆，也存在著收入的確認(rèn)問題。因此，如何能夠根據(jù)交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，合法合理地確認(rèn)營運收入是交通運輸業(yè)制訂會計核算規(guī)程的難點問題。

2.運輸款項的結(jié)算。由于對于旅客、貨物的運輸，通常有直達(dá)、非直達(dá)、聯(lián)運、合作等多種運輸方式;對于運輸款項的收取，有起收、到收、扣收等多種方法;對于企業(yè)的營運進(jìn)款則要通過內(nèi)部或外部的站點、港口或代理單位向貨主或旅客收取，從而形成了大量的運 輸票證與多方的復(fù)雜結(jié)算關(guān)系。 僅從水運企業(yè)來看，一個港口裝卸公司可能有幾艘甚至十幾艘船舶同時作業(yè);一艘船有一票貨，也有數(shù)票貨甚至有數(shù)十票貨。面對如此眾多的托運人、收貨人、代理人和船公司， 港口企業(yè)一般設(shè)置幾個或十幾個營業(yè)所，受理托運、提貨、計費、開單、收款工作，并由營業(yè)所將收取款項及貨運票據(jù)送企業(yè)會計部門，由企業(yè)會計部門辦理、委托收款和營運收入核算及結(jié)算。 加之交通運輸業(yè)的營運區(qū)域相當(dāng)廣闊， 甚至?xí)霈F(xiàn)跨地區(qū)、跨國家的流動，在營運區(qū)域的有關(guān)點線上，會設(shè)有相對獨立的單位，相互協(xié)作提供服務(wù)、代付工資供給燃材料等，發(fā)生各種結(jié)算關(guān)系。在水運企業(yè)的外部，港航之間要發(fā)生結(jié)算關(guān)系，遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)與國外代理行之間不僅要發(fā)生一般的結(jié)算關(guān)系，而且要發(fā)生外匯收支的結(jié)算關(guān)系。由于結(jié)算票證多、結(jié)算環(huán)節(jié)多、結(jié)算的內(nèi)容多，制訂科學(xué)的合適的會計核算規(guī)程來解決及時無誤地進(jìn)行營運進(jìn)款與其他有關(guān)資金的清算與結(jié)算問題，也是交通運輸業(yè)制訂會計核算規(guī)程的非凡問題之一。

3.營運費用的確認(rèn)。交通運輸企業(yè)在營運費用的確認(rèn)上具有非凡性。例如，水運企業(yè)直接為取得營運收入所發(fā)生的費用可分為直接費用、固定費用與非營運期間的費用三類。直接費用包括海洋運輸企業(yè)的航次運行費用，內(nèi)河運輸企業(yè)的船舶直接費用， 港口企業(yè)的裝卸直接費用，堆存直接費用和港務(wù)治理直接費用。直接費用與運輸周轉(zhuǎn)量、裝卸吞吐量、貨物堆存量等勞務(wù)作業(yè)數(shù)量直接相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)勞務(wù)收入的同時，確認(rèn)為該期或該航次的費用。固定費用包括海洋運輸企業(yè)、內(nèi)河運輸企業(yè)的船舶固定費用、船舶共同費用、集裝箱固定費用等。 固定費用在一定生產(chǎn)規(guī)模下與運輸周轉(zhuǎn)量的大小不直接相關(guān)，而與航次時間長短 有關(guān)。因此固定費用需按會計核算期予以確認(rèn)，并按已完航次和未完航次直接費用的比例分配計入航次運輸成本。

非營運期間的費用系指海洋運輸企業(yè)的船舶非營運期費用、 內(nèi)河運輸企業(yè)的船舶維護(hù)費用和內(nèi)河港口企業(yè)封凍期間的費用。非營運期間費用雖然是為獲取營運收入而發(fā)生的，但與營業(yè)收入的實現(xiàn)并無明顯的關(guān)系，因此一般在發(fā)生時即可確認(rèn)費用，與當(dāng)期營運收入相配比。假如企業(yè)全部船舶、全部碼頭都進(jìn)入非營運期，如內(nèi)河進(jìn)入封凍期，運輸企業(yè)和港口企業(yè)都無法經(jīng)營運輸生產(chǎn)和裝卸生產(chǎn)， 則封凍期間發(fā)生的費用歸集后須按月計人營運期間，確認(rèn)為營運期費用的一部分，與營運期取得的營運收入相配比。交通運輸企業(yè)的期間費用包含營運間接費用，它和治理費用都是為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的間接費用，與營業(yè)收入的實現(xiàn)均無明顯的關(guān)系，因此都在發(fā)生時即可確認(rèn)。兩者的區(qū)別僅僅是：營運間接費用應(yīng)按受益原則分配計人各類營運業(yè)務(wù)和各種成本計算對象的成本;而治理費用無需分配，可直接記人當(dāng)期損益。

4.成本計算。交通運輸業(yè)所提供的是一種位移產(chǎn)品，可以以所完成的旅客周轉(zhuǎn)量、貨物周轉(zhuǎn)量、港口裝卸量等作為統(tǒng)一的計算對象，歸結(jié)收入與成本、確定營運利潤。但交通運輸業(yè)的生產(chǎn)是在廣闊的空間進(jìn)行，受自然影響比較顯著，工作條件與運輸、裝卸的要求各不相同，差異很大，對于不同的運輸對象、運輸方式、運輸手段、運輸線路、運輸距離、港口或場站位置等，完成同一生產(chǎn)量的耗費是不同的，存在著很大差別。為此，應(yīng)根據(jù)成本控制的需要，從為運價、費率的制定提供依據(jù)的需要，來確定成本計算對象。除計算旅客周轉(zhuǎn)量成本、貨物周轉(zhuǎn)量成本、裝卸量成本之外，尚需計算貨種運輸成本、航線運輸成本、航次運輸成本、單車運輸成本、分作業(yè)過程運輸成本、分貨種分操作過程裝卸成本等。

交通運輸業(yè)也需要制定相應(yīng)的成本計算方法，包括成本項目、直接費用與間接費用的劃分、費用的歸集和分配辦法、成本核算程序等，來適應(yīng)不同的成本計算對象。需要指出的是，在交通運輸業(yè)的成本費用中，固定資產(chǎn)折舊費、修理費、保險費，以及其他為保持運載工具與設(shè)施正常營運狀態(tài)而發(fā)生的費用等設(shè)備性費用相當(dāng)多，這些設(shè)備性 費用以及一些生產(chǎn)人員如船員的工資等， 都屬于與生產(chǎn)量沒有直接關(guān)系的固定性費用。即使?fàn)I運過程中的燃材料消耗，也不是與生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動性費用。例如，航運企業(yè)船舶運 輸耗用的燃料，僅屬于與航次相關(guān)的變動性費用，而不屬于與運輸量直接相關(guān)的變動費用;并且船舶在港發(fā)生的噸稅、船舶港務(wù)費、燈塔費、引航費、拖輪費、碼頭費、系纜費、停泊 費、檢疫費等港口使費，都是屬于與航次相關(guān)的變動性費用，而與運輸量并不直接相關(guān)。在 交通運輸業(yè)的成本費用中，與生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動性費用相對較少， 這與工業(yè)產(chǎn)品的成本費用結(jié)構(gòu)具有較大差別，并且對固定費用與變動費用的劃分，比一般行業(yè)困難得多，但各類費用的劃分直接影響著交通運輸業(yè)各種成本的計算與對成本費用的有效控制治理。

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