1.遵循各項會計準則進行確認和計量
企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量,在此基礎上編制財務報表。如果由于某種原因沒有遵循準則的要求,應在附注中說明。
2.列報基礎
企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表。
注意區(qū)分列報基礎和記賬基礎。企業(yè)的記賬基礎為權責發(fā)生制,列報基礎是持續(xù)經(jīng)營。如果一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營,那么應按破產(chǎn)清算的思路處理,此時要用清算時的價值來代替以歷史成本為主的計量屬性的選擇。
3.項目列報
(1)性質或功能不同的項目,應當在財務報表中單獨列報,但是不具有重要性的項目可以合并列報。性質或功能不同的項目,對財務報表使用者的涵義是不同的。
(2)性質或功能類似的項目,一般可以合并列報,但是對其具有重要性的類別,應當按其類別在財務報表中單獨列報。比如,庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金合并作為貨幣資金列報;原材料、在產(chǎn)品、庫存商品的性質類似,合并作為存貨項目列報;但是存貨與固定資產(chǎn)項目不能合并列報。
(3)項目單獨列報的原則不僅適用于報表,還適用于附注。
(4)企業(yè)會計準則規(guī)定單獨列報的項目,企業(yè)都應當予以單獨列報。
重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境,從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。
4.列報的一致性
財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外:
(1)會計準則要求改變財務報表項目的列報。
(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后,變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
5.財務報表項目金額間的相互抵銷
財務報表項目應當以總額列報,資產(chǎn)和負債、收入和費用不得相互抵銷,但會計準則另有規(guī)定的除外。下列兩種情況不屬于抵銷,可以凈額列示:
(1)非日?;顒赢a(chǎn)生的損益,以收入扣減費用后的凈額列示,不屬于抵銷。比如固定資產(chǎn)清理凈損益,不需要將清理收入、發(fā)生的清理費用等單獨列報。
(2)資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示,不屬于抵銷。
6.比較信息的列報
我國的報表是比較報表,即至少提供兩期的數(shù)據(jù)。比如,資產(chǎn)負債表有年初余額和期末余額,利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表都有本年數(shù)和上年數(shù),這就是比較報表。
我們把提供兩期或兩期以上的報表信息稱為比較報表。
企業(yè)在列報當期財務報表時,至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當期財務報表相關的說明。
7.財務報表表首的列報要求
企業(yè)編制的財務報表應當在表首部分概括說明下列基本信息:
(1)編報企業(yè)的名稱。
(2)資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。
(3)貨幣名稱和金額單位。
(4)財務報表是合并財務報表的,應當予以標明。
8.報告期間
企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的,應當披露年度財務報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因;短于一年的報告稱之為中期財務報告。
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