來(lái)源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間：2015-12-28 09:41 責(zé)編：Cherry

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
 
相關(guān)稅法規(guī)定，無(wú)論附有銷(xiāo)售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅和所得稅。
 
由于會(huì)計(jì)和稅法上在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)上遵從不同的規(guī)定，由此產(chǎn)生的時(shí)間性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。
 
案例一：能合理估計(jì)退貨可能性的當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)當(dāng)年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，如果企業(yè)實(shí)際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回，無(wú)論是屬于本年度還是以前年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品，均應(yīng)調(diào)整本月的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，借記或貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
 
【例】宏鑫公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17％），企業(yè)所得稅率為25％。宏鑫公司于2009年2月1日將一批商品銷(xiāo)售給惠民公司，銷(xiāo)售價(jià)格為100000元（不含增值稅），商品銷(xiāo)售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10％。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)具，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加。5月1日前惠民公司有權(quán)退貨，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。
 
宏鑫公司的賬務(wù)處理如下：
 
（1）2月1日發(fā)出商品時(shí)
 
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000
 
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000
 
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 17000
 
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　80000
 
貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000
 
（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，2月28日確認(rèn)估計(jì)10％的銷(xiāo)售退回，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的3個(gè)條件，會(huì)計(jì)處理如下：
 
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000
 
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　8000
 
預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　2000
 
（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是2000元，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500。
 
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500
 
貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500
 
（4）5月1日前發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為10％時(shí)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
 
根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》，宏鑫公司憑購(gòu)買(mǎi)方惠民公司提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。并且還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
 
借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
 
預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
 
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
 
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　　　1700
 
至此，該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值是0，計(jì)稅基礎(chǔ)是0，可抵扣暫時(shí)性差異消失，轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
 
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500
 
貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500
 
（5）如果實(shí)際退貨量為8％時(shí)
 
借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　6400
 
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 1600
 
預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 2000
 
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9360
 
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2000
 
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　1360
 
轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
 
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500
 
貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500
 
（6）如果實(shí)際退貨量為12％時(shí)：
 
借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　9600
 
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　2000
 
其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　2000
 
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　1600
 
銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14040
 
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　　　2040
 
轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)
 
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500
 
貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500。

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