長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為本企業(yè)的子公司??刂疲侵赣袡?quán)決定—個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的,被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。共同控制,是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
重大影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
為了核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”
等賬戶。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的成本以及采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額,貸方登記收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)企業(yè)按持般比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,及按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額,期末借方余額,反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。
一、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
(一)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍主要有以下幾種情況:
(1) 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)朗股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期殷權(quán)投資。
企業(yè)對(duì)于公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
(2) 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
此外,企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,不構(gòu)成長(zhǎng)期殷權(quán)投資的成本。
(三)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外,以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶,貸記“銀行存款”
等賬戶。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“應(yīng)收股利”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。
【例5-2】甲工業(yè)企業(yè)2010年1月1日從乙企業(yè)購入60 000股股票,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,從而擁有了乙企業(yè)5%的股份。每股買入價(jià)為5元,另外,購買該股票時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3 000元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(60 000×5+3 000)                                  303 000
貸:銀行存款                                                      303 000
(四)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金殷利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”賬戶,貸記“投資收益”賬戶。屬于投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額,應(yīng)作為投資成本的收回,借記“應(yīng)收股利”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。
【例5-3】甲工業(yè)企業(yè)2010年1月1日以購人丙公司股票60 000股作為長(zhǎng)期投資,每殷買A價(jià)為5元,其中包含了已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利5 000元,另支付相關(guān)稅費(fèi)2 000元。當(dāng)月10日收到丙公司發(fā)放的已分派尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5 000元,款項(xiàng)存人銀行。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(60 000X5-5 000+2 000)                        297 000
應(yīng)收股利                                                                5 000
貸:銀行存款                                                 302 000
收到現(xiàn)金股利時(shí):
借:銀行存款                                                  5 000
貸:應(yīng)收股利                                                 5 000
在這種情況下,取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶,不記人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。
(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是:企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶,按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸記“應(yīng)收股利”賬戶,按其差額,貸記或借記“投資收益”賬戶。
【例5 -4】甲工業(yè)企業(yè)將擁有的丁公司股票】10 000股,以每股15元的價(jià)格賣出,支付相關(guān)稅費(fèi)2 000元,款項(xiàng)均通過銀行辦理。已知該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140 000元。
借:銀行存款(10 000×15 -2 000)                                            148 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                                                140 000
投資收益                                                              8 000
在這種情況下,企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
(一)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍主要有以下幾種情況:
(1) 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2) 企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(二)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶,按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
【例5 -5】甲工業(yè)企業(yè)2010年1月1日從B企業(yè)購人6 000 000股股票,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,從而擁有了B企業(yè)35%的股份。每艘買入價(jià)為5元,另外,購買該股票時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)30%元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。已知2009年B企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100 000 000元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本                                       30 003 000
貸:銀行存款                                             30 003 000
(三)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的核算
在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”賬戶,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。
【例5 -6】2010年B企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了500 000元。甲工業(yè)企業(yè)按照持股比例(35%)確認(rèn)相應(yīng)的資本公積170 000元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)                              175 000
貸:資本公積——其他資本公積                               175 000
(四)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的核算根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶,貸記“投資收益”賬戶。
被投資單位發(fā)生虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄,本賬戶的賬面價(jià)值減記至零為限,借記“投資收益”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整”賬戶。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分,借記“應(yīng)收股利”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。
【例5-7】2010年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700 000元。甲工業(yè)企業(yè)按照持股比例確認(rèn)投資收益為300 000元。2011年1月1日,B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,甲工業(yè)企業(yè)可分派150 000元。1月10日收到B企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利,款項(xiàng)存入銀行。
甲工業(yè)企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí):
借:長(zhǎng)期般權(quán)投資——損益調(diào)整                   300 000
貸:投資收益                                                       300 000
得到B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知時(shí):
借:應(yīng)收殷利                                                           150 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整                                150 000
收到B企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí):
借;銀行存款                                                       50 000
貸:應(yīng)收股利                                                        150 000
(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是:企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶,按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸記“應(yīng)收股利”賬戶,按其差額,貸記或借記“投資收益”賬戶。
同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)人資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。
【例5-8】   2010年1月1日,甲工業(yè)企業(yè)出售所持有的C公司的股票500 000股,每股出售價(jià)為10元,款項(xiàng)巳收回。已知賬戶記錄的該股票情況為;“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”貸方金額為3 050 000元,“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”貸方金額為150 000元。
借:銀行存款                                 3050 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資  成本                    150 000
——損益調(diào)整                            1800 000
投資收益
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的跡象
(1) 企業(yè)對(duì)于公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(2) 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值,與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)人當(dāng)期損益。
企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
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