我國政府補(bǔ)助的會計處理,采用的是收益法中的總額法??傤~法是指在確認(rèn)政府補(bǔ)助時,將其全額確認(rèn)為收益。
一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入;
2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的,取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計人當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。按照名義金額計量的政府補(bǔ)助,直接計人當(dāng)期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補(bǔ)助時,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)先計入“遞延收益”,然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
1.取得貨幣性資產(chǎn)
這是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的最常見形式。
(1)一般的會計處理
①收到政府補(bǔ)助時
借:銀行存款/其他應(yīng)收款
貸:遞延收益
②購建長期資產(chǎn)時
借:在建工程/研發(fā)支出等
貸:銀行存款等
③長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)
借:遞延收益
貸:營業(yè)外收入
注意:
遞延收益的分?jǐn)偛捎玫氖瞧骄峙涞姆椒ā?/div>
(2)相關(guān)資產(chǎn)處置時遞延收益的處理
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束其時或結(jié)束前被處置,尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,不再予以遞延。
2.取得非貨幣性長期資產(chǎn)
企業(yè)直接取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn),應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)。
(1)公允價值的確定
①該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值;
②該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大,且存在活躍市場的,以同類或類似資產(chǎn)的市場價格計量;
③公允價值不能取得的,按名義金額(1元)計量。
(2)一般會計處理
①收到政府補(bǔ)助時
借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等
貸:遞延收益
②長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)
借:遞延收益
貸:營業(yè)外收入
以名義金額計量的政府補(bǔ)助,在取得時直接計入當(dāng)期損益,不計入遞延收益進(jìn)行后續(xù)分?jǐn)偂?/div>
注意:綜合性項目取得補(bǔ)助的處理
企業(yè)因綜合性項目取得的政府補(bǔ)助,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會計處理;
難以區(qū)分的,全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。
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