《職工薪酬》準(zhǔn)則中：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。以股份為基礎(chǔ)的薪酬雖然在《股份支付》準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，但股份支付是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的報(bào)酬，屬于職工薪酬的內(nèi)容。但新的《企業(yè)所得稅》稅法及其實(shí)施條例尚末明確規(guī)定權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算等股份支付作為職工薪酬的具體內(nèi)容。
與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題主要包括激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅及上市公司的企業(yè)所得稅。
對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局2009年8月24日下發(fā)《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知》，通知明確了股票增值權(quán)和限制性股票兩種股權(quán)激勵(lì)形式的應(yīng)納稅所得額確定、計(jì)算等事項(xiàng)的操作方法。個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。
而對(duì)于股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用能否列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，主要受《企業(yè)所得稅法》約束。新頒布的《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;第十條列明了在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的支出項(xiàng)目，其中并無(wú)激勵(lì)費(fèi)用項(xiàng)目。由于相關(guān)的實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，因此股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用能否作為企業(yè)所得稅前扣除的支出項(xiàng)目，目前的法律法規(guī)并無(wú)明確規(guī)定。
我認(rèn)為，按照《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)論權(quán)益結(jié)算或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按公允價(jià)值計(jì)提了成本和費(fèi)用，但這并未實(shí)際支付，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理，而實(shí)際行權(quán)時(shí)，則視同發(fā)放工資薪金，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除，作納稅調(diào)減處理。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2016年財(cái)會(huì)考試月歷2016年財(cái)會(huì)考試信息指南會(huì)計(jì)職稱新人成長(zhǎng)攻略初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化