目前，合伙企業(yè)所得稅會計(jì)處理是很多財(cái)會人員關(guān)注的問題。本文從會計(jì)角度出發(fā)，闡述對合伙企業(yè)所得稅會計(jì)處理的理解。
合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人訂立合伙協(xié)議，為經(jīng)營共同事業(yè)，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的營利性組織。合伙人的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)不應(yīng)納入合伙企業(yè)核算的范圍。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2000]91號)規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)的合伙者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額;其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。該文件同時(shí)規(guī)定，投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號)規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
因此，合伙企業(yè)是以各合伙人(即投資者)為納稅人，投資者按約定比例，沒有約定比例的，根據(jù)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。投資者繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)由投資者自行承擔(dān)，該稅款不屬于合伙企業(yè)的稅款，不能計(jì)入合伙企業(yè)的費(fèi)用。對于合伙企業(yè)這個(gè)會計(jì)主體來說，該項(xiàng)稅款屬于代投資者支出的稅款，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，以后將從合伙企業(yè)向投資者分配利潤中扣減。合伙人為法人和其他組織的，該合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
另外，對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者繳納個(gè)人所得稅會計(jì)處理，應(yīng)由投資者承擔(dān)。繳納的個(gè)人所得稅款不屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為投資者對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的債務(wù)，計(jì)入“其他應(yīng)收款——投資者”科目，以后向投資者分配利潤時(shí)再作扣除。
案例一
張三和李四各投資50%于2010年1月設(shè)立一家合伙企業(yè)XX酒樓，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤。2010年，酒樓利潤總額為100萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得為150萬元。張三、李四2010年各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅255750元（750000×35%－6750），2010年度張三、李四各季度各預(yù)繳個(gè)人所得稅42062.50元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅87500元。2011年向張三、李四分配利潤40萬元。會計(jì)分錄如下：
計(jì)提各季度應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅：
借：其他應(yīng)收款——張三42062.50
其他應(yīng)收款——李四42062.50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅84125
繳納各季度預(yù)繳個(gè)人所得稅（全年共預(yù)繳336500元）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅84125
貸：銀行存款84125
年終匯算清繳，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅175000元：
借：其他應(yīng)收款——張三87500
其他應(yīng)收款——李四87500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅175000
繳納補(bǔ)繳稅款：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅175000
貸：銀行存款175000
2011年度向張三、李四分配利潤：
借：利潤分配——未分配利潤800000
貸：應(yīng)付利潤——張三400000
應(yīng)付利潤——李四400000
向張三、李四支付利潤：
借：應(yīng)付利潤800000
貸：其他應(yīng)收款——張三255750
其他應(yīng)收款——李四255750
銀行存款288500
案例二
張三和天天有限責(zé)任公司各出資50%設(shè)立一家合伙企業(yè)YY酒樓，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤。2010年，酒樓利潤總額為100萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得為150萬元。張三2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅255750元（750000×35%－6750），2010年度張三各個(gè)季度各預(yù)繳個(gè)人所得稅42062.50元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅87500元。2011年向張三、天天有限責(zé)任公司分配利潤40萬元。會計(jì)分錄如下：
計(jì)提各季度應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅：
借：其他應(yīng)收款——張三42062.50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅42062.50
繳納各季度預(yù)繳個(gè)人所得稅（全年共預(yù)繳168250元）：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅42062.50
貸：銀行存款42062.50
年終匯算清繳，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅87500元：
借：其他應(yīng)收款——張三87500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅87500
另外，天天有限責(zé)任公司從YY酒樓取得的2010年所得750000元應(yīng)并入天天有限責(zé)任公司2010年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
繳納補(bǔ)繳稅款：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅87500
貸：銀行存款87500
2011年度向張三、天天有限責(zé)任公司分配利潤：
借：利潤分配——未分配利潤800000
貸：應(yīng)付利潤——張三400000
應(yīng)付利潤——天天有限責(zé)任公司400000
向張三、李四支付利潤：
借：應(yīng)付利潤——張三400000
應(yīng)付利潤——天天有限責(zé)任公司400000
貸：其他應(yīng)收款——張三255750
銀行存款544250
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