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計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)房產(chǎn)原值包括哪些,是否包含土地價(jià)款?

2020-11-12 增值稅 1943人瀏覽
老師回答
  答:A、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南第五條以及第六條規(guī)定,取得土地與建筑物需要分開核算,分別確認(rèn)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),但是在進(jìn)行攤銷和折舊時(shí),如果無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益通過其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,需要將攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說,取得的土地在建造廠房期間涉及的累計(jì)攤銷需要計(jì)入到“在建工程”。建造廠房完成以后的土地進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

  B、根據(jù)財(cái)稅地字[1987]3號第一條以及國稅發(fā)[2005]173號第一條規(guī)定,房產(chǎn)稅中房產(chǎn)是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn),有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)擋雨供人們學(xué)習(xí)、工作等,獨(dú)立于房屋之外的建筑物不屬于房產(chǎn)。另外,以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。根據(jù)財(cái)稅[2010]121號第三條規(guī)定,對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無論會(huì)計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià),包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。

  可見,土地價(jià)款以及以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。

  因此,土地價(jià)款需要并入到房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;通常理解,中央空調(diào)屬于以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備,所以應(yīng)該也需要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

  ————

  相關(guān)規(guī)定:

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南

  五、無形資產(chǎn)的攤銷

  根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

  六、土地使用權(quán)的處理

  企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),但改變土地使用權(quán)用途,用于賺取租金或資本增值的,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

  自行開發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

  企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與法規(guī)》(財(cái)稅地字[1987]3號)

  一、關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。

  獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產(chǎn)。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2005]173號)

  一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。

  《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號)

  三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

  對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無論會(huì)計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià),包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。
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    2023-01-20 11:01 3529人看過

張曉萌

碩士

高頓研究院

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