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消費稅的納稅人（★★★）
消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。
1、生產(chǎn)
?。?）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。
?。?）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。
【解釋1】消費稅只征收一次，但必須征收一次。
【解釋2】（1）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，卷煙要繳納消費稅，煙絲不繳納消費稅；（2）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)雪糕，由于雪糕不繳納消費稅，煙絲就必須繳納消費稅。
【例題·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費品中，不需要繳納消費稅的是（ ）。
A、用于贊助的消費品
B、用于職工福利的消費品
C、用于廣告的消費品
D、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費品
【答案】D
2、委托加工（P322）
?。?）委托加工的界定標(biāo)準(zhǔn)
①委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。
?、趯τ谟墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
?。?）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照“受托方”（而非委托方）的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅。
?。?）委托方是消費稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
（4）委托加工的應(yīng)稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。
【解釋】消費稅只征收一次：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳了消費稅，直接出售的，不再征收消費稅。
?。?）委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
【例題·計算題】A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批煙絲，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給B企業(yè)的加工費為40萬元（不含稅），消費稅稅率為30%，應(yīng)納消費稅=（100+40）÷（1-30%）×30%=60萬元，由受托方B企業(yè)代收代繳。A企業(yè)將委托加工收回的煙絲當(dāng)期全部用于生產(chǎn)卷煙，在計算卷煙的消費稅時，煙絲已經(jīng)繳納的60萬元消費稅準(zhǔn)予抵扣。
?。?）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。
?。?）委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?。?）受托方（提供加工勞務(wù)）是增值稅的納稅義務(wù)人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。
【例題1·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于委托加工的表述中，不正確的是（ ）。
A、委托加工的應(yīng)稅消費品，按照委托方的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅
B、納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天
C、委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅
D、委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅
【答案】A
【解析】選項A：委托加工的應(yīng)稅消費品，按照“受托方”（而非委托方）的同類消費品的銷售價格計征消費稅。
【例題2·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，委托加工收回的應(yīng)稅消費品由委托方收回直接出售時，應(yīng)繳納的稅金是（ ）。
A、消費稅
B、增值稅
C、消費稅和增值稅
D、無需繳納增值稅和消費稅
【答案】B
【解析】委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅，但銷售貨物應(yīng)繳納增值稅。
3、進口
進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅。
4、特殊規(guī)定
消費稅屬于價內(nèi)稅，只征收一次，一般情況下是在消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。但是，以下情況除外：
?。?）零售環(huán)節(jié)納稅（P329）
1、自1995年1月1日起，金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工、受托代銷金銀首飾的受托方。
2、自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個人。
?、偌{稅人從事金銀首飾、鉆石飾品（含以舊換新）零售業(yè)務(wù)的，在零售時納稅；
?、诩{稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅；
?、蹘Я霞庸さ?、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。
【解釋1】不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。
【解釋2】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，都應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。
【例題·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（ ）。
A、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅
B、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于移送時納稅
C、納稅人帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅
D、納稅人從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的，在零售時納稅
【答案】B
【解析】選項B：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅。
?。?）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅
自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。
【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，既征收消費稅又征收增值稅的有（ ）。
A、批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙
B、生產(chǎn)銷售的普通護膚護發(fā)用品
C、零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾
D、進口的化妝品
【答案】ACD
【解析】（1）選項A：自2009年5月1日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅；（2）選項B：普通護膚護發(fā)用品不屬于消費稅的應(yīng)稅消費品；（3）選項C：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費稅；（4）選項D：化妝品在進口環(huán)節(jié)征收增值稅和消費稅。
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