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第七章 企業(yè)所得稅法律制度
第七章 企業(yè)所得稅法律制度
*9節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述
一、企業(yè)所得稅的納稅人（★）（P349-352）
1、企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。（P350）
2、根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
（1）居民企業(yè)
居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。
【解釋】在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)。（P350）
（2）非居民企業(yè)
?、俜蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。
②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人），減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
【相關(guān)鏈接】（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（P384）
【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，判定居民企業(yè)與非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。
A、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)
B、所得來源地標(biāo)準(zhǔn)
C、經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)
D、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)
【答案】AD
【解釋】根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。
A、有限責(zé)任公司
B、股份有限公司
C、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
D、合伙企業(yè)
【答案】CD
【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
二、所得來源的確定（★★★）（P353）
1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
?。?）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；
?。?）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）確定。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是（ ）。
A、銷售貨物所得
B、權(quán)益性投資所得
C、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
D、租金所得
【答案】D
【解析】（1）選項(xiàng)A：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來源地；（2）選項(xiàng)B：權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地；（3）選項(xiàng)C：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定所得來源地；（4）選項(xiàng)D：租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定所得來源地。
三、企業(yè)所得稅的稅率（★）（P354）
1、基本稅率：25%
2、20%的優(yōu)惠稅率（P355）
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：
（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列小型微利企業(yè)中，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的有（ ）。
A、某工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額為25萬元，從業(yè)人數(shù)為90人，資產(chǎn)總額為2500萬元
B、某工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額為35萬元，從業(yè)人數(shù)為110人，資產(chǎn)總額為3100萬元
C、某商業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額為25萬元，從業(yè)人數(shù)為70人，資產(chǎn)總額為800萬元
D、某商業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額為35萬元，從業(yè)人數(shù)為90人，資產(chǎn)總額為1800萬元
【答案】AC
3、15%的優(yōu)惠稅率（P356）
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4、10%的優(yōu)惠稅率（P356）
（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。?）合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納10%的企業(yè)所得稅。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，適用25%的企業(yè)所得稅稅率的是（ ）。
A、符合條件的小型微利居民企業(yè)
B、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)
C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)
D、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)
【答案】B
