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第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
一、收入總額（★★★）
?。ㄒ唬┦杖氲拇_定（9項）
1、銷售貨物收入（P358-359）
?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
【相關(guān)鏈接】采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
?。?）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
?。?）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
?。?）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貸款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
?。?）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（6）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
【解釋】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
?。?）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，回收的商品不能抵扣進(jìn)項稅額（不能取得增值稅專用發(fā)票）。
（8）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。
（9）債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。
?。?0）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
2、提供勞務(wù)收入（P359）
3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（P360）
轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益（P360）
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
5、利息收入（P360）
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
6、租金收入（P360）
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
7、特許使用費(fèi)收入（P360）
特許使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
8、接受捐贈收入（P360）
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈財產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【解釋1】“利息收入、租金收入和特許使用費(fèi)收入”均以“合同約定的日期” 確認(rèn)收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期” 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【解釋2】企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
9、其他收入（P360）
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)償收入、違約金收入、匯兌收益等。
【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入
B、銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入
C、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入
D、銷售商品采用分期收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入
【答案】ABC
【解析】以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A、銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理
B、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理
C、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額
D、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除
【答案】ABD
【解析】銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【例題3·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，不正確的是（ ）。
A、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
B、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
C、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
D、接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
【答案】D
【解析】接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
?。ǘ┎徽鞫愂杖耄≒361）
1、財政撥款
財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
?。?）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（3）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價外費(fèi)用：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。
3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（P362）
國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。
（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
【解釋】財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。
（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
?。?）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
?。ㄈ┟舛愂杖耄≒388）
1、國債利息收入。
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
【解釋】為了更好的體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、西部大開發(fā)政策等實行低稅率的稅收優(yōu)惠，《實施條例》明確規(guī)定，不要求納稅人補(bǔ)交稅率差。
【案例】境內(nèi)甲公司（適用25%的企業(yè)所得稅稅率）持有境內(nèi)乙公司（適用15%的企業(yè)所得稅稅率）10%的股權(quán)，2009年從乙公司分回85萬元的紅利（稅后利潤），站在甲公司的角度，這85萬元的紅利屬于免稅收入。
3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
【解釋】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。對來自所有非上市公司以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。
【案例】境外甲公司在北京設(shè)立一個分支機(jī)構(gòu)（非居民企業(yè)），該分支機(jī)構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上市公司）投資，2009年從乙公司分回75萬元的紅利（稅后利潤），站在該分支機(jī)構(gòu)的角度，這75萬元的紅利屬于免稅收入。
4、符合條件的非營利組織的收入。（P389）
【解釋】符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
5、股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。
【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有（ ）。
A、財政撥款
B、國債利息收入
C、債務(wù)重組收入
D、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
【答案】AD
【解析】（1）選項AD屬于不征稅收入；（2）選項B屬于免稅收入；（3）選項C屬于應(yīng)稅收入。
【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的有（ ）。
A、符合條件的非營利組織的收入
B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
D、財政撥款
【答案】ABC
【解析】選項D屬于不征稅收入。
二、稅前扣除項目（★★★）
?。ㄒ唬┮话憧鄢椖?/div>
一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（P363）
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
【例題·計算題】甲公司2009年度銷售收入凈額為2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元，且能提供有效憑證。在本題中：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=25×60%=15（萬元），銷售收入×5‰=2000×5‰=10（萬元）；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際支出為25萬元，在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。
2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（P363）
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·計算題】甲公司2009年銷售收入5000萬元，廣告費(fèi)支出800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元。在本題中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5000×15%=750萬元，超過的250萬元準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【解釋2】企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其計算依據(jù)是相同的：銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售（營業(yè)）的收入額。
【解釋3】銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括營業(yè)外收入。
【例題·單選題】某企業(yè)2009年銷售收入3000萬元，固定資產(chǎn)處置收益30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是（ ）萬元。
A、30 B、15 C、15.15 D、18
【答案】B
【解析】（1）在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額時，銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)處置收益30萬元）；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=30×60%=18（萬元），銷售收入×5‰=3000×5‰=15（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為15萬元，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實際發(fā)生額為30萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。
3、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（P363）
（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。
?。?）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
4、稅金（P364）
納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。
【解釋1】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。
【解釋2】企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，不能在稅前扣除。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的稅金有（ ）。
A、關(guān)稅 B、土地增值稅 C、城鎮(zhèn)土地使用稅 D、城市維護(hù)建設(shè)稅
【答案】ABCD
【解析】只有“增值稅”不得在稅前扣除。
5、損失（P364）
?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。
?。?）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
【解釋】企業(yè)因存貨非正常損失不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。
【例題·計算題】某企業(yè)2009年因管理不善毀損一批庫存材料，賬面成本10139.50元（含運(yùn)費(fèi)139.50元），該企業(yè)的損失已經(jīng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)。在計算增值稅時，不得抵扣的進(jìn)項稅額=（10139.50-139.50）×17%+139.50÷（1-7%）×7%=1710.50（元），應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出（補(bǔ)繳增值稅）。在計算企業(yè)所得稅時，在稅前可以扣除的損失=10139.50+1710.50=11850（元）。
6、借款費(fèi)用（P364）
?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
?。?）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。
7、利息支出（P365）
?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。
?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
8、匯兌損失（P365）
匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
9、財產(chǎn)保險費(fèi)（P365）
企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
10、環(huán)保專項資金（P365）
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
11、勞保支出（P365）
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
12、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（P365）
非保險企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
【解釋1】除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
【解釋2】企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額，并如實入賬。
?。ǘ┙箍鄢椖浚≒365-P366）
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
2、企業(yè)所得稅稅款；
3、稅收滯納金；
4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；
5、年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出；
6、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；
7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
【解釋】（P366）除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。
8、與取得收入無關(guān)的其他支出。
企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9、（P361）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的是（ ）。
A、支付違法經(jīng)營的罰款 B、被沒收財物的損失
C、支付的稅收滯納金 D、支付銀行加收的罰息
【答案】D
【解析】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列各項中，不得扣除的有（ ）。
A、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
B、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)
C、納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)
D、企業(yè)繳納的增值稅
【答案】ACD
【解析】（1）選項B：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；（2）選項C：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得扣除。
?。ㄈ┨厥饪鄢椖浚≒366-P369）
1、公益性捐贈（P366）
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【解釋1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
【解釋2】公益性捐贈，是指企業(yè)通過“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
【解釋3】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈是（ ）。
A、納稅人直接向某學(xué)校的捐贈
B、納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈
C、納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈
D、納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈
【答案】D
【解析】允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2、工資薪金支出（P367）
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
【解釋】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。
3、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（P369）
?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
?。?）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【解釋】計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。
4、社會保險費(fèi)（P369）
?。?）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金（五險一金），準(zhǔn)予扣除。
（2）自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
?。?）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
三、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（★★★）
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)（P373）
1、不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
?。?）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?。?）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
?。?）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
?。?）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，不得計算折舊扣除的有（ ）。
A、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) B、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)
C、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) D、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
【答案】ACD
【解析】（1）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不能計提折舊，但租賃費(fèi)可以分期扣除。
【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的有（ ）。
A、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除
B、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用的當(dāng)月起計算折舊
D、企業(yè)停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用的當(dāng)月起停止計算折舊
【答案】AB
【解析】（1）選項C：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；（2）選項D：停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)（P375）
1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
?。ㄈo形資產(chǎn)（P375）
1、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：
?。?）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
?。?）自創(chuàng)商譽(yù)；
?。?）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
?。?）其他不能計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
2、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
3、外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。
4、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列對無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。
A、自創(chuàng)商譽(yù)不得計算攤銷費(fèi)用扣除
B、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除
C、外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，不得扣除
D、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于5年
【答案】AB
【解析】（1）選項C：外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除；（2）選項D：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
?。ㄋ模╅L期待攤費(fèi)用（P376）
1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。
2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3、固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
?。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)（P376）
1、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
2、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
?。┐尕洠≒376）
1、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
【解釋】存貨成本的計算方法，不得采用“后進(jìn)先出法”。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，不能采用的方法是（ ）。
A、先進(jìn)先出法 B、后進(jìn)先出法 C、加權(quán)平均法 D、個別計價法
【答案】B
【解析】企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。
?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失（P377）
1、企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失包括：（★★★）
?。?）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
?。?）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
?。?）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
?。?）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失；
?。?）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
?。?）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
此外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失中，屬于企業(yè)自行計算扣除的有（ ）。
A、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗
B、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失
C、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失
D、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。
2、貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定
企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。
?。?）逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。
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