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第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
一、免稅收入（★★★）（P388-389）
1、國債利息收入；
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
4、符合條件的非營利組織的收入；
5、股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。
二、可以減免稅的所得（★★★）
1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（P389-390）
?。?）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：
?、偈卟恕⒐任?、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
?、谵r(nóng)作物新品種的選育；
?、壑兴幉牡姆N植；
?、芰帜镜呐嘤头N植；
?、萆?、家禽的飼養(yǎng)；
⑥林產(chǎn)品的采集；
?、吖喔?、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；
?、噙h(yuǎn)洋捕撈。
?。?）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
?、倩ɑ?、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
?、诤ＫB(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是（ ）。
A、海水養(yǎng)殖 B、內(nèi)陸?zhàn)B殖
C、花卉養(yǎng)殖 D、家禽飼養(yǎng)
【答案】D
【解析】（1）選項(xiàng)ABC：為企業(yè)所得稅減半征稅項(xiàng)目；（2）選項(xiàng)D：為免稅項(xiàng)目。
2、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（P390）
自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。
3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（P391）
自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。
4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（P391）
在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
【解釋】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
【案例】甲公司2009年將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬元。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（900-300-500）×25%×50%=12.50（萬元）。
三、加計扣除（★★★）
1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（P392-393）
（1）研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
【解釋】在計算會計利潤時，研發(fā)費(fèi)用已計入管理費(fèi)用全額扣除；在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
2、安置殘疾人員所支付的工資（P393-394）
企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實(shí)計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
四、抵扣應(yīng)納稅所得額（★★★）（P394）
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
【案例】甲公司2008年4月1日向乙公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資1000萬元，2010年4月1日滿2年。甲公司在計算2010年應(yīng)納稅所得額時，可以抵扣700萬元（1000×70%）。
五、加速折舊（★★★）（P395）
1、可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)
?。?）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
2、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。
六、減計收入（★★★）（P395-396）
減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
七、抵免應(yīng)納稅額（★★★）（P396）
企業(yè)“購置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
【解釋1】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。
