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第五節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳（了解）
第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
一、轉(zhuǎn)讓定價稅制（★★★）
1、稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)（P405）
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；
?。?）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；
?。?）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；
（4）按照其他合理方法核定。
2、補征稅款和加收利息（P406）
?。?）稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
【解釋】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，加收的利息應(yīng)從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起開始計算。
（2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。
?。?）前述規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定進行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補征稅款外，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。下列對加收利息適用的利率的表述中，正確的是（ ）。
A、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣存款基準(zhǔn)利率
B、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率
C、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加3個百分點
D、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點
【答案】D
3、納稅調(diào)整的時效（P406）
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。
二、預(yù)約定價安排（★）（P407）
預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。
1、適用條件
（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；
?。?）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；
（3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供統(tǒng)計資料。
2、預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。
三、成本分?jǐn)倕f(xié)議（★）（P408）
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。
四、受控外國企業(yè)（★★）（P409）
由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
【解釋】“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%（即低于我國稅率的50%）。
五、資本弱化規(guī)則（★★★）（P409-410）
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利潤支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
1、債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例
?。?）金融企業(yè)（5:1）
（2）其他企業(yè)（2:1）
2、不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）
（1）非金融企業(yè)
不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-注冊資本×2÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額）
?。?）金融企業(yè)
不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-注冊資本×5÷向關(guān)聯(lián)方的借款金額）
【例題·單選題】某非金融企業(yè)的注冊資本為2000萬元，2009年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款5000萬元，發(fā)生借款利息200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得在稅前扣除的利息為（ ）萬元。
A、20 B、40 C、50 D、100
【答案】B
