英國商業(yè)銀行內(nèi)審調(diào)研情況（下）

　　三、借鑒英國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗的對策思路
　　正是由于中英兩國內(nèi)部審計是如此的不同，對其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤照搬照抄，但是，即使有的目前暫時還不具備實施條件，但其許多先進科學的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學習借鑒。個人認為，我行應(yīng)當從體制、管理、人才、技術(shù)四個方面采取相應(yīng)的具體對策，以強化全行的內(nèi)審工作：
　　(一)體制對策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平
　　我行的內(nèi)部審計體制改革，較其他國有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標志性成果之一，就是基本建立了總分行分級監(jiān)管、向上一級負責的相對垂直的審計體系，形成了接近國際慣例的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，進一步強化了審計監(jiān)督機制。在新的體制下，內(nèi)部審計面臨著外部監(jiān)管部門對內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級分支行缺少獨立的內(nèi)控及合規(guī)部門等新的情況。個人認為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機制的一個重要力量，其體制的進一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個層次的需要：首先是要與國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與*6管理層對風險監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨立性，又要保證風險的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進一步強化全行內(nèi)控體系，重點是會計控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計之間清晰的職責“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級分支行以下設(shè)立獨立的合規(guī)部門，與內(nèi)部審計相互呼應(yīng)，加大對基層操作風險的監(jiān)管力度。
　　(二)技術(shù)對策：革新審計技術(shù)，拓展審計領(lǐng)域
　　*9，引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣邇?nèi)審質(zhì)量。在審計工作進行前，就要進行風險評估，并據(jù)此來選定審計項目，并提出如何降低審計人員在審計過程中沒有辨認錯誤環(huán)節(jié)的可能性，及時發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計風險出現(xiàn)的各種因素的風險規(guī)避對策；在審計實施階段，通過內(nèi)部控制評價方法和風險分析方法等，實時確定和調(diào)整審計范圍和深度以及具體采用的審計程序，分析確定所涉及的風險因素，評估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風險，同時進一步確定檢查風險，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達到降低審計風險、提高審計質(zhì)量和審計工作效率的目的，并確保有限的審計資源投入到最需要審計監(jiān)督的領(lǐng)域。
　　第二，引入自動控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開始，業(yè)務(wù)部門在設(shè)計軟件系統(tǒng)時，就應(yīng)當在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計算機控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實行業(yè)務(wù)控制的“自動化、計算機化”，實現(xiàn)風險的事前、事中防范，以減少審計監(jiān)督的強度，避免道德風險；審計部門則應(yīng)當進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。
　　第三，拓展審計領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來越廣泛，同時，市場需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場情況設(shè)計出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評估、財務(wù)顧問等。內(nèi)部審計的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營的風險點，實施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計風險監(jiān)控。
　　(三)人才對策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識
　　首先，在審計觀念上，要積極樹立顧問咨詢的審計理念。內(nèi)部審計人員要充分認識到，內(nèi)審是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。英國商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當局積極推銷，以大大提高審計的效果。其精髓則是參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審對象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成其所負經(jīng)濟責任的參謀和助手。
　　其次，在審計策略上，采取參與、合作的方式。(1)在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)征求被審部門的意見，尋求他們的合作；(3)及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施； (4)向被審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；(5)提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
　　再次，在審計模式上，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結(jié)報告呈現(xiàn)送*6管理當局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細性的審計建議報告則直接送給部門經(jīng)理或*9線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。
　　最后，在審計成果運用上，注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當局提供服務(wù)和幫助的一種良好機會。實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而公司管理當局的興趣和決心又與審計報告的吸引力。即審計報告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)審部門在編送審計報告時，很重視事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還要注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持，通過更富建設(shè)性服務(wù)擴大審計效果以鞏固、提高其組織地位。
　　(四)管理對策：倡導(dǎo)國際接軌，構(gòu)筑標準體系
　　一是積極借鑒國際先進經(jīng)驗。隨著審計體制的不斷改革、完善，配套的審計方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國際*7知識。駱駝評級體系是國際上廣為運用的一種針對金融機構(gòu)的綜合評價體系，包括資本(Cap ital)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Qulity)、管理(Management)、收益(Earning)、流動性(Liquidity)和市場風險敏感度(Sensitivity to MarketRisk)6個指標，駱駝評級(CAMELS)取自于這6項指標的英語縮寫。通過對6項指標進行打分評判，以確定金融機構(gòu)經(jīng)營的安全性。此套體系對審計的評審方向及審計流程都作出了較詳細的規(guī)定，在當前建行正積極地向全功能國際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計相結(jié)合，運用國際標準對銀行內(nèi)部機構(gòu)進行審計，對于全面反映建行整體經(jīng)營狀況、風險程度、管理水平、可持續(xù)發(fā)展能力等方面具有重要意義。
　　二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》?！缎聟f(xié)議》在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查過程和市場紀律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強調(diào)銀行自身的內(nèi)部風險控制和管理，同時對銀行風險也做了重新劃分，突出了信用風險的重要性，并提出了《信用風險內(nèi)部評級法》。這些改變使國有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒有真正的內(nèi)部評級制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實施將推進建行規(guī)范化經(jīng)營，真正實現(xiàn)與國際接軌。同時對內(nèi)部審計工作也是一種新的激勵，提出了更高的標準，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟特點，運用市場的手段和方法對銀行內(nèi)部進行有效的監(jiān)管，增強風險意識，最終對全行的經(jīng)營狀況起到良性促進作用。所以，不斷更新、擴充知識與國際接軌，既符合新時代經(jīng)濟特點，又是我行早日成為國際性商業(yè)銀行的助推器。
　　三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計方法，形成規(guī)范化的審計模型。英國商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來總結(jié)和抽象自己的長期經(jīng)驗，這不僅使他們在管理方式的創(chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長期業(yè)務(wù)經(jīng)驗的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標準化提供了手段。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計業(yè)務(wù)管理中的一個不足之處。目前，這種科學抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒有多少實際意義的事情來看待，我們的管理人員(包括總行和一級分行)幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的*9線，管理隊伍的陣形壓得很扁，后方相對就變得空虛。而開發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來完成的。所以，我們應(yīng)當適當?shù)乩L管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機制和機構(gòu)上分開，建立全行審計業(yè)務(wù)的參謀支持機構(gòu)，以便切實有效地推動我行審計業(yè)務(wù)管理水平的提高。