克萊因是湯普森的財務(wù)總監(jiān)，發(fā)現(xiàn)今年電機事業(yè)部從外部供應(yīng)商處購買了電機開關(guān)，而沒有從公司內(nèi)部的開關(guān)部門購買。開關(guān)部門目前處于產(chǎn)能被充分利用狀態(tài)，所以開關(guān)部門要求電機事業(yè)部支付與外部客戶相同的費用，而不是如以前一樣只支付全部生產(chǎn)成本。電機事業(yè)部拒絕了開關(guān)部門提出的購價。開關(guān)部門聯(lián)系了一個外部客戶，賣出了部門存貨，而電機事業(yè)部被迫以一個更高的價格從外部供應(yīng)商處購買開關(guān)。
　　克萊因回顧了一下湯普森的轉(zhuǎn)移定價政策，因為她認(rèn)為發(fā)生了次優(yōu)化決策。而克萊因認(rèn)為開關(guān)部門不以總生產(chǎn)成本將產(chǎn)品賣給公司其他部門是符合本部門利益*5化的正確決策，但這個決策不一定符合湯普森的a1利益。
　　克萊因要求企業(yè)的會計部門研究一些轉(zhuǎn)移定價的方法，以促進(jìn)公司整體目標(biāo)一致，又可以激勵部門管理績效，優(yōu)化公司的整體績效。三種轉(zhuǎn)移定價方法如下。這些方法之一將被選中，并將統(tǒng)一適用于所有部門。
　?。?）標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本加成本加成。
　?。?）市場銷售價格。
　?。?）轉(zhuǎn)移點發(fā)生的實支成本加單位機會成本。
　　問題：
　　1.確定和解釋各部門之間采用協(xié)商轉(zhuǎn)移價格體系產(chǎn)生的兩個積極和兩個消極行為的影響。
　　2.確定和解釋因使用（吸收成本法）實際的生產(chǎn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所產(chǎn)生的行為出現(xiàn)的兩個問題。
　　3.如果湯普森公司從目前的轉(zhuǎn)移定價政策改為使用修訂后的轉(zhuǎn)移定價政策并將其適用于所有部門，確定和解釋如此行為最有可能出現(xiàn)的兩個問題。
　　4.討論如果湯普森公司采取下面的轉(zhuǎn)移定價方法，“買”和“賣”兩部門經(jīng)理可能的行動。
　?。?）標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本加成本加成。
　?。?）市場銷售價格。
　?。?）轉(zhuǎn)移點發(fā)生的實支成本加單位機會成本。
　　試題解析
　　1.各部門之間采用協(xié)商轉(zhuǎn)移價格體系產(chǎn)生的兩個積極和兩個消極行為的影響，包括以下：
　　積極的
　　（1）買、賣部門雙方都參與到協(xié)商之中，雙方很可能認(rèn)為他們都達(dá)成了*4的談判結(jié)果。
　?。?）協(xié)商和制定轉(zhuǎn)移定價將提高雙方部門的自主/獨立性。
　　消極的
　?。?）站在公司整體的角度看，部門之間協(xié)商的轉(zhuǎn)移價格的結(jié)果可能不是最理想的，因此將與公司目標(biāo)不一致。
　?。?）談判過程中部門間可能造成的惡劣情緒和沖突分歧。
　　2.因使用（吸收成本法）實際的生產(chǎn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所產(chǎn)生的行為出現(xiàn)的兩個問題如下：
　　a.總成本轉(zhuǎn)移定價法不適合于分散式結(jié)構(gòu)公司，由于有自主權(quán)的部門以其銷售獲利作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，但該定價法無法使該部門實現(xiàn)盈利。
　　b.如果需要購買的部門決定以低于本公司自制總成本的價格外購，這個方法會導(dǎo)致決策與公司目標(biāo)不一致。如果自制部門沒有達(dá)到*5產(chǎn)能，如果此價格可以彌補可變成本加一定比例的固定成本，該部門應(yīng)該降低轉(zhuǎn)移定價到市價。這次降價將優(yōu)化公司的整體績效。
　　3.如果湯普森公司從目前的轉(zhuǎn)移定價政策改為使用修訂后的轉(zhuǎn)移定價政策并將其適用于所有部門，確定和解釋如此行為最有可能出現(xiàn)的兩個問題，包括以下：
　　（1）政策的改變可能是由于部門經(jīng)理試圖減少他們的決策自由和減少其自治權(quán)。這種看法可能導(dǎo)致減少積極性。
　?。?）如果經(jīng)理失去對轉(zhuǎn)移定價的控制，因此，基于對盈利指標(biāo)的控制，他們將不愿意接受統(tǒng)一價格。
　　（3）如果轉(zhuǎn)移價格低于市場，自制部門將積極對外出售，因為這種行為可能會增加利潤和獎金。
　　4.如果湯普森公司采取下面的轉(zhuǎn)移定價方法，“買”和“賣”兩部門經(jīng)理可能的行動，包括以下內(nèi)容：
　?。?）標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本加成本加成。
　　自制部門將積極控制成本，因為所有超過標(biāo)準(zhǔn)的成本都不能被轉(zhuǎn)移到購買部門，這將減少自制部門的利潤。如果市場價格較高，購買部門可能會喜歡這種轉(zhuǎn)移價格。然而，如果市場價格低，購買部門被迫采取這種轉(zhuǎn)移價格，購買部門的經(jīng)理會不高興的。
　　（2）市場銷售價格。
　　這為買和賣的部門創(chuàng)造了一個使他們能夠最盈利的公正和平等的機會。它應(yīng)該推動成本控制，激勵部門管理，優(yōu)化公司的整體績效。由于雙方都意識到了市場的價格，雙方將彼此信任，并都應(yīng)該愿意進(jìn)行交易。
　?。?）轉(zhuǎn)移點發(fā)生的實支成本加單位機會成本。
　　當(dāng)存在一個既定的市場價格且賣方是產(chǎn)能*5化時，這種方法與市場價格相同。在產(chǎn)能沒有達(dá)到*5化時，轉(zhuǎn)移價格即實支成本（因為沒有機會成本），將近似于轉(zhuǎn)移商品的可變成本。
　　買家和賣家都應(yīng)該愿意接受這種轉(zhuǎn)移定價法，因為這種定價對于雙方都是*4的，都能實現(xiàn)其生產(chǎn)。這種方法會促進(jìn)整體目標(biāo)一致，激勵管理層，優(yōu)化公司整體利潤。
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