基本指引是管理會計“4+1”體系建設中的“統(tǒng)領”。如今,統(tǒng)領已經誕生。這標志著我國管理會計體系建設取得新的重大突破。
 
  近日,財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》(下稱“《基本指引》”),自2016年6月22日起施行?!痘局敢窞楣芾頃嬂碚摻缰该髁搜芯糠较?,為管理會計實務界提供了指導,同時也為兩者的溝通、融合提供了平臺??梢哉f,《基本指引》為管理會計的發(fā)展起到鋪路作用。
 
  巧妙地避開“爭議”
  在《基本指引》發(fā)布之前,關于管理會計的概念、原則、目標等,理論界和實務界已有很多論述,只是這些觀點不夠統(tǒng)一,甚至可以說存在“爭議”。這種“爭議”廣泛存在于全球會計界。
  因此,在鄭州航空工業(yè)管理學院教授李現宗看來,也許這是一項會計界最難解決的課題,而財政部出臺《基本指引》對此進行了創(chuàng)新設計。
  東南大學教授陳良華指出:“對于其中的‘爭議’,《基本指引》做了很巧妙的處理,它沒有對管理會計的概念這一*2爭議的話題進行具體規(guī)定,而是從管理會計的目標、原則、適用范圍和要素等方面來詮釋管理會計。同時,《基本指引》總結提煉了應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這4項管理會計要素,共同構成了管理會計應用的有機體系,這也是《基本指引》給我印象最深刻的兩點。”南京審計大學副教授崔秀梅對《基本指引》的全面性、務實性和靈活型印象深刻。
  “《基本指引》形成了涵蓋目標、原則、要素等的基本框架,將企業(yè)在管理會計中所涉及的活動都囊括其中,使企業(yè)在進行管理活動時能有章可循。”崔秀梅說,同時,在企業(yè)的實際活動中,管理會計、成本會計、財務管理的界定趨于模糊化,將他們截然分開是不可能的?!痘局敢诽岢龅墓芾頃嫷膽妙I域不僅包括傳統(tǒng)管理會計的預算管理、成本管理和業(yè)績評價,而且明確了戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略管理、投融資管理職能及持續(xù)性發(fā)展,將管理會計嵌入到企業(yè)的各項活動中,切實實現了管理會計為企業(yè)內部管理服務的宗旨。
  另外,靈活性是指“《基本指引》沒有要求企業(yè)必須做什么”。
  的確,《基本指引》只是要求企業(yè)在遵循4個基本原則的基礎上,根據各自的行業(yè)和自身特點,結合企業(yè)內外部環(huán)境,對企業(yè)的管理會計活動采用合理的工具方法,建立全面的信息系統(tǒng),站在戰(zhàn)略的高度,實現企業(yè)價值創(chuàng)造的目標。
  “《基本指引》使企業(yè)不但有了管理會計發(fā)展方向,而且能夠自我決策,具有很大的靈活性。”崔秀梅說。
 
  將規(guī)律上升到標準
  可以說,《基本指引》是將管理會計普遍規(guī)律上升到標準,是對管理會計基本概念、基本原則、基本方法、基本目標等內容的總結、提煉。而這種總結和提煉對管理會計的發(fā)展有至關重要的作用。
  在讀完《基本指引》后,陳良華說:“《基本指引》的出臺是目前我國經濟發(fā)展新常態(tài)的必然要求。特別是在信息技術等方面的帶動下,企業(yè)的商業(yè)模式不斷發(fā)生變化,管理會計在企業(yè)的應用顯得更為必要。”具體來說,《基本指引》對管理會計理論界和實務界都有一定的支持作用。
  在北京大學教授王立彥看來,《基本指引》有利于引導會計理論界統(tǒng)一認識,形成共同話語基礎。
  崔秀梅認為,理論界要以《基本指引》為主線,切實履行其在管理會計領域應盡的責任。“《基本指引》為管理會計理論界指明了研究方向。理論界要全面把握和領會《基本指引》的‘靈魂’,在其指導下,不斷將管理會計實踐中出現的新、老問題上升到理論高度,為實踐提供理論指導。如研究管理會計概念、目標、管理會計工具方法應用、管理會計案例總結、管理會計人才培養(yǎng)模式以及價值創(chuàng)造的理論模式、管理會計信息化建設等實務界也關心的問題。”崔秀梅說。
  《基本指引》也為管理會計實務界提供了指導。
  “《基本指引》強化了企業(yè)決策者的管理會計意識,迫使決策者們重視管理會計的應用,有意識地將管理會計的相關理論和方法應用到決策中,并將管理會計的應用范圍和程度列入業(yè)績考核,使管理會計變?yōu)槠髽I(yè)管理中的常態(tài)工作。”崔秀梅說。
  此外,《基本指引》為管理會計理論界和實務界的溝通、融合提供了平臺。據了解,目前,我國管理會計理論和實踐存在某些脫節(jié)現象,限制了管理會計的發(fā)展。
  《基本指引》一方面提高了理論界和實務界對管理會計重要性的認識,督促他們積極主動地進行研究和實踐管理會計。另一方面,《基本指引》將促進理論界和實務界的深入溝通。理論界提出的理論能夠真正指導實踐,同時,實務界的復雜實踐活動又反過來不斷提升理論,使管理會計得到良性、快速的發(fā)展。
 
  案例庫建設可不局限于會計界
  財政部相關負責人表示,在制定《基本指引》的基礎上,財政部將多管齊下,進一步抓緊制定管理會計應用指引和建設管理會計案例庫。
  對于其中的案例庫建設,陳良華認為,相關部門應開闊眼界,在更大范圍內征集企業(yè)案例,不應局限于會計實務界的案例。
  “一些企業(yè)家提供的案例也是非常具有指導作用的,因為這些管理會計案例背后可能還存在一些企業(yè)戰(zhàn)略、組織和文化等方面的經驗。”陳良華說。
  在崔秀梅看來,案例庫建設首先需要資金支持。案例庫建設需要大量的資金投入,無論是前期的調研、勞務費,還是事中的案例開發(fā)費用,以及后期的案例改進和維護費用都需要資金的支持。
  另外,她建議要征集適合中國國情的案例。
  “中國經濟正處于快速發(fā)展時期,出現的層次不窮的問題是國外所沒有的,盡管國外的案例很有代表性,但面對不同的文化背景和所處環(huán)境,在指導中國管理會計問題時會有‘隔靴搔癢’的感覺。中國本土有大量的各種類型的企業(yè),建立適合中國國情的管理會計案例庫是可能的。”崔秀梅說,同時,校企合作也有利于案例庫建設的效率和質量。為了保證案例真實性,案例建設一定要得到企業(yè)的積極配合,不僅案例企業(yè)要提供在產供銷、財務及組織結構方面的真實情況,競爭企業(yè)的相應數據也需要真實的數據。因此,為了積累大量的企業(yè)素材,使入庫的案例具有良好的覆蓋性和系統(tǒng)性,需要各方的共同努力。
        作者:宮瑩    來源:中國會計報