案例四
  A單位財政撥款實行國庫集中支付制度,設(shè)備購置采用財政直接支付的方式。2010年3月,該單位的內(nèi)部審計部門按照國家有關(guān)規(guī)定,對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會計處理進(jìn)行了全面審計。在審計過程中,發(fā)現(xiàn)A單位2009年12月的下列事項可能存在問題:
  (1)2009年12月1日,A單位經(jīng)主管部門審核,報同級財政部門審批,與甲企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)合同規(guī)定,A單位向甲企業(yè)采購價值為900萬元的大型設(shè)備,其中40%的合同款項由A單位在合同簽訂后3日內(nèi)支付,余款在收到設(shè)備后的30日內(nèi)付清;A單位在合同簽訂后15日內(nèi)收到所購設(shè)備。
 ?、?009年12月1日,A單位在簽訂合同后,即向財政部門提交《財政直接支付申請書》,申請向甲企業(yè)支付360萬元貨款。會計處理為,增加事業(yè)支出360萬元,同時增加財政補(bǔ)助收入360萬元。12月3日,A單位收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》,代理銀行已經(jīng)將首付款360萬元支付給甲企業(yè),會計處理為,增加固定資產(chǎn)和固定基金360萬元。
  ②2009年12月15日,設(shè)備運抵A單位,購貨發(fā)票上注明價款900萬元。A單位驗貨無誤。截至2009年12月31日,A單位尚未就剩余的合同款項向財政部門提交《財政直接支付申請書》,也未進(jìn)行會計處理。
 
  (2)2009年12月5日,A單位準(zhǔn)備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設(shè)備一套,價值1 000萬元。A單位將融資租賃事項報主管部門審批,主管部門批準(zhǔn)了該事項,并報同級財政部門備案。A單位收到主管部門的批復(fù)后,于12月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規(guī)定:A單位從當(dāng)年開始,每年12月20日向租賃公司支付租金200萬元,5年付清,期滿后,該成套設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬A單位。A單位于合同簽訂當(dāng)日以銀行存款支付了首筆租金200萬元,會計處理為,增加固定資產(chǎn)1 000萬元,增加固定基金800萬元,減少銀行存款200萬元。
 
  (3)2009年12月10日,A單位管理層研究決定,擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租,年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于1990年購置,資金來源為相關(guān)機(jī)構(gòu)與個人的捐贈,賬面價值為1 500萬元。2009年12月20日,A單位收取當(dāng)年辦公樓租金80萬元,款項存入銀行。會計處理為,增加銀行存款80萬元,同時增加事業(yè)收入80萬元。
 
  (4)2009年12月15日,A單位管理層研究決定,擬以閑置設(shè)備作價出資,與乙公司共同設(shè)立一個獨立經(jīng)營運作的出國人員培訓(xùn)公司。該設(shè)備的賬面價值為185萬元,評估確認(rèn)的價值為200萬元。A單位報主管部門審批后,與乙公司簽訂投資協(xié)議,辦理了注冊手續(xù)。會計處理為,增加對外投資185萬元,減少固定資產(chǎn)185萬元;同時減少固定基金185萬元,增加事業(yè)基金(投資基金)185萬元。
 
  (5)2009年12月18日,A單位管理層研究決定,將一臺舊設(shè)備出售。該設(shè)備賬面價值為1 500萬元,售價為300萬元。A單位將出售設(shè)備事項報主管部門審批,主管部門批準(zhǔn)了該事項,并報同級財政部門備案。A單位收到主管部門的批復(fù)后,將該設(shè)備出售,收取價款300萬元,存入銀行。會計處理為,增加銀行存款300萬元,同時增加專用基金(修購基金)300萬元;減少固定基金1 500萬元,同時減少固定資產(chǎn)1 500萬元。
  假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為800萬元;不考慮相關(guān)稅費因素。
 
  要求:
  請根據(jù)上述資料逐項進(jìn)行判斷:
  1.A單位的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定?如不符合,請說明原因,并指出正確的做法。
  2.A單位的會計處理是否正確;如不正確,請說明正確的處理方法。
 
  案例四答案
  (1)A單位采購設(shè)備的做法符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
  事項①中的會計處理不正確。
  正確的處理為:12月1日,提交《財政直接支付申請書》時不進(jìn)行會計處理。
  12月3日,尚未收到設(shè)備,應(yīng)增加預(yù)付賬款和財政補(bǔ)助收入360萬元。
  事項②中的會計處理不正確。
  正確的處理為:12月15日,增加事業(yè)支出360萬元,減少預(yù)付賬款360萬元;同時,增加固定資產(chǎn)900萬元,增加應(yīng)付賬款900萬元;再增加固定基金360萬元,減少應(yīng)付賬款360萬元。
 
  (2)A單位融資租入設(shè)備的做法符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
  A單位的會計處理不正確。
  正確的處理為: A單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)1 000萬元,增加其他應(yīng)付款1 000萬元;再增加固定基金200萬元,減少其他應(yīng)付款200萬元;同時還應(yīng)增加事業(yè)支出(或經(jīng)營支出)200萬元,減少銀行存款200萬元。
 
  (3)A單位出租辦公樓的做法不正確。
  根據(jù)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定,事業(yè)單位將自用國有資產(chǎn)對外出租時,須經(jīng)主管部門審核,報同級財政部門審批,取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。
  A單位的會計處理不正確。
  正確的處理為:增加銀行存款80萬元,同時增加其他收入80萬元。
 
  (4)A單位對外投資的做法不正確。
  根據(jù)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定,事業(yè)單位將自用國有資產(chǎn)對外投資,須經(jīng)主管部門審核,報同級財政部門審批,取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。
  A單位的會計處理不正確。
  正確的處理為:增加對外投資200萬元,同時增加事業(yè)基金(投資基金)200萬元;減少固定基金185萬元,同時減少固定資產(chǎn)185萬元。
 
  (5)A單位出售設(shè)備做法不正確。
  事業(yè)單位處置單位價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn),需經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批。A單位處置設(shè)備的賬面價值為1 500萬元,已超過規(guī)定限額,應(yīng)在經(jīng)主管部門審核,報同級財政部門審批后,再進(jìn)行處置。
  A單位的會計處理不正確。
  正確的處理為:增加應(yīng)繳財政專戶款300萬元,增加銀行存款300萬元;(0.5分)減少固定資產(chǎn)和固定基金1 500萬元。
  
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