當(dāng)財務(wù)舞弊案件“浮出水面”，與其相關(guān)的會計師事務(wù)所必然會被卷入其中，影響其發(fā)展前景。在遍布“地雷”的審計環(huán)境中，面對審計風(fēng)險的爆發(fā)，一名優(yōu)秀的注冊會計師也許不能阻止別人引爆“地雷”，但可以通過自身的智慧和嚴(yán)謹(jǐn)，做到在審計風(fēng)險大爆發(fā)前作出預(yù)警，同時在硝煙彌漫之中全身而退。對于會計師事務(wù)所來說，同樣需要面對這一問題。
對于如何盡最大可能地規(guī)避審計風(fēng)險，從以往質(zhì)量控制的經(jīng)驗和教訓(xùn)看，依賴后臺的質(zhì)量控制復(fù)核程序，不能從根本上解決項目的審計風(fēng)險問題?？刂骑L(fēng)險的關(guān)鍵在于項目簽字合伙人、簽字注冊會計師及其審計團隊。
關(guān)鍵審計程序應(yīng)執(zhí)行到位
對于簽字合伙人來說，要想規(guī)避風(fēng)險，需要做好的最重要的一點就是要選好項目。比如，農(nóng)林牧副漁之類的項目是業(yè)內(nèi)默認(rèn)為風(fēng)險較高的，對此還是敬而遠之為好。對于已經(jīng)承接的項目，在審計過程中，簽字合伙人及簽字注冊會計師至少應(yīng)對重點風(fēng)險內(nèi)容高度重視，才有可能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)舞弊，保證自己的執(zhí)業(yè)生涯能夠“持續(xù)經(jīng)營”。
在以往的舞弊案件中，事務(wù)所多數(shù)不能免責(zé)的主要原因是關(guān)鍵審計程序不到位。因此，事務(wù)所應(yīng)務(wù)必做到關(guān)鍵審計程序執(zhí)行到位。其中，需要特別重視的關(guān)鍵審計程序至少包括如下幾項。
一是函證。無論是銀行函證還是往來款項函證，都必須做好函證控制，保留獨立發(fā)函和獨立收函的證據(jù)。此外，函證比例應(yīng)盡量達到七成以上，回函重大差異務(wù)必跟蹤到底，查明原因。
二是監(jiān)盤。注冊會計師應(yīng)做到實實在在監(jiān)盤、認(rèn)認(rèn)真真記錄。監(jiān)盤比例應(yīng)盡量達到七成以上，同時需特別關(guān)注特殊類型存貨的監(jiān)盤方法和利用專家工作事宜。
三是貨幣資金檢查。注冊會計師需重視開戶信息查詢。銀行函證要獲取銀行加蓋印章的對賬單，并重視日記賬和對賬單雙向流水核對，大額檢查要委派高級別人員，同時特別關(guān)注對同一單位頻繁或異常資金的收付情形。
四是小心預(yù)付賬款和在建工程陷阱。
很多舞弊案例顯示，預(yù)付賬款和在建工程往往暗藏“地雷”，注冊會計師需認(rèn)真實施函證、現(xiàn)場觀察、訪談、合同概預(yù)算等原始資料檢查和細節(jié)測試等。
五是關(guān)注主要資產(chǎn)減值跡象。在資產(chǎn)減值測試中，應(yīng)盡可能取得可直接觀察到的價格信息或第三方估值結(jié)果，特別關(guān)注商譽減值測試。
六是關(guān)注權(quán)益工具和債務(wù)工具劃分，以及擔(dān)保訴訟等或有負債情況。
七是關(guān)注收入確認(rèn)。注冊會計師應(yīng)從物流、資金流、票據(jù)流或信息流等不同角度獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，同時注意生產(chǎn)能力、營運能力、倉儲能力等非財務(wù)數(shù)據(jù)與收入確認(rèn)之間的邏輯關(guān)系，盡可能有效地獲取外部證據(jù)，如收入函證、海關(guān)信息查詢、報關(guān)單、運單等。
警惕關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化跡象
除了需要重點關(guān)注關(guān)鍵審計程序執(zhí)行到位，簽字合伙人及簽字注冊會計師還需要重點以下內(nèi)容。
第一，由于經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)自身情況變化，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加劇甚至經(jīng)營情況惡化的情形對財務(wù)報表的影響。財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)反映企業(yè)自身和行業(yè)的實際情況，不能逆勢而為。
第二，重視分析程序的廣泛應(yīng)用。通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，尋找異常情況和疑點，最終通過進一步程序證實或排除問題，特別需要關(guān)注上下游價格走勢及毛利率波動之間的邏輯關(guān)系以及毛利率異常波動情況。
第三，警惕關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化跡象。
對重要及新增銷售客戶、供應(yīng)商及其他異常往來單位，審計團隊必須實施關(guān)聯(lián)關(guān)系核查程序，包括工商檔案查詢、現(xiàn)場訪談觀察、公司及高管重要信息特征的比較和分析等。
第四，關(guān)注當(dāng)期發(fā)生的企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、股權(quán)處置等特殊交易的實質(zhì)及其會計處理的合規(guī)性。
第五，關(guān)注沒有商業(yè)實質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易或缺乏合理商業(yè)理由的重大非關(guān)聯(lián)交易。
第六，關(guān)注客戶公告信息、與客戶相關(guān)的媒體報道及其他相關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息，發(fā)現(xiàn)異常情況及時跟蹤落實。
第七，在審計過程中，注冊會計師遇到疑難問題及重大事項，應(yīng)及時與質(zhì)控部門及技術(shù)支持部門溝通，避免因重大事項意見不一致導(dǎo)致無法按時出具報告。
總之，簽字合伙人和注冊會計師應(yīng)時刻保持高度警惕，堅守審計準(zhǔn)則底線，嚴(yán)防企業(yè)財務(wù)舞弊，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)避自身審計風(fēng)險，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，力爭在審計風(fēng)險大爆發(fā)時能夠“全身而退”。