所謂的“私車公用”是指公司股東或員工個人將自有的車輛用于公司的經(jīng)營活動，公司給予報銷租賃費或者汽油費、路橋費、汽車維修費、保險費等費用或者發(fā)放補貼的一種經(jīng)濟行為。
一
關于公車私用
目前，私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之用，公司給車主支付租金或報銷相關費用。但由于車輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費用是個人消費還是企業(yè)支出。
私車公用到底哪些費用可以稅前扣除，哪些費用不可以稅前扣除，很多人尤其是財務人員都存在困惑，下面kavin老師根據(jù)山西稅務總局和以往其他稅局的回復，給大家解決問題！
稅局明確：私車公用相關費用允許稅前扣除
問：私車公用產(chǎn)生的油耗、過路過橋費、修理費等費用在企業(yè)列支后，這些費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。
綜上，企業(yè)使用員工個人的車輛，應在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關的油費、保養(yǎng)費、過路費等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。
二
案例解析
稅務機關在對某公司納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費用中卻列支了很多交通費。企業(yè)財務人員解釋，企業(yè)車輛有限，公司大多活動都用員工私車解決，公司采取實報實銷或定額補貼的方式，承擔員工車輛的相關費用（汽油費、過路費等），為此發(fā)生了較多交通費用。
對于私車公用發(fā)生費用能否在稅前扣除，目前全國沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地做法不一。
一類是可以扣除。例如，《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2014年第4號）規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地方稅務局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號）第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。
另一類是不能扣除?！肚鄭u市地方稅務局關于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答〉的通知》（青地稅函〔2010〕2號）規(guī)定，企業(yè)可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。
kavin老師認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，私車公用發(fā)生的費用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有相關性、合理性、真實性、準確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。但是不是隨便拿來就能扣除的，里面的涉稅風險也是很大的。
三
私車公用涉稅風險
就以上面案例來說：私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。
個人所得稅方面，該公司以實報實銷方式支付車輛的所有支出，沒有視同個人補貼收入繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條的規(guī)定，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。
企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實性和合理性，所有費用只能被認定為“與取得收入無關支出”，需要進行納稅調整。被查企業(yè)得知相關規(guī)定后作了納稅調整。
上述案例，具有典型性，其中的涉稅風險是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。
針對上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關費用由企業(yè)承擔。這樣，這些費用就可以認定為與取得收入有關的支出，當這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)使用員工車輛，支付費用的方式不同，個人所得稅的計算方式也不同。
1.不簽訂租賃合同，費用實報實銷。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應根據(jù)個人所得稅法的相關規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。
2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費。這種方式下，員工收到租賃費用，應到稅務機關就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認定具有真實性。此時，企業(yè)支出的交通運營費用才能被認定為“與取得收入有關的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時，企業(yè)向員工支付的租賃費用應按照個人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。
還有就是企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。
四
私車公用發(fā)生的費用扣除，一般應滿足以下條件：
一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關費用由企業(yè)承擔，若無償使用但費用在企業(yè)列支將會產(chǎn)生稅收風險；
二是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用，應取得發(fā)票（員工車輛租金可以申請代開動產(chǎn)租賃發(fā)票）；
三是費用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費用，如果該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。
一般來說，可在所得稅前列支的費用，包括與車輛使用相關的汽油費、過路過橋費和停車費等，不能在所得稅前列支的費用包括與車輛本身相關的車輛保險費、維修費、車輛購置稅和折舊費等。
五
如何進行稅務籌劃？
案例：李某和萬某是某事業(yè)單位員工，上班時間將私家車交由單位使用，雙方約定車輛保險費、維修費、折舊費等由個人負責，每月車輛租金或補貼為2000元。萬某與單位簽訂租賃合同，李某沒簽合同而是拿車輛補貼。2016年8月兩人各發(fā)生一次車輛維修費500元。
如上例，假設2016年8月李某和萬某扣除“三險一金”后的月工資均是4800元，當?shù)匾?guī)定的公務交通費用扣除標準為每月500元。
李某應繳納個人所得稅＝（4800＋2000－3500－500）×10%－105＝175（元）。
萬某應按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅，繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費附加（為便于計算，不考慮含稅換算）。則萬某應繳納綜合稅費＝2000×3.3%＝66（元），個人所得稅＝（4800－3500）×3%＋（2000－2000×3.3%－800－500）×20%＝165.8（元），合計231.8元（66+165.8）。
相比較，李某和萬某兩者相差56.8元（231.8－175）。
假設萬某所在地規(guī)定，其動產(chǎn)租賃除了繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費附加外，還應預繳1.5%的個人所得稅。則萬某應繳納綜合稅費＝2000×3.3%＝66（元）、個人所得稅＝（4800－3500）×3%＋2000×1.5%＝69（元），合計135元（66＋69）。此時，李某和萬某兩者相差40元（175－135）。
提醒：各地公務交通費用扣除標準及動產(chǎn)租賃綜合稅率各有不同，計算結果僅供參考。
六
最后提醒
就目前而言，私車公用支出能否稅前扣除，一方面取決于當?shù)卣咭?guī)定；另一方面與企業(yè)準備相關資料備查，以證明費用發(fā)生的真實、合理息息相關。最后小君三個提醒送給大家：
一是要簽訂協(xié)議。公司應與私車公用的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。
二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務用車制度，做好車輛使用記錄，分清個人消費還是企業(yè)費用，同時，員工應向公司提供汽車租賃發(fā)票。
三是要規(guī)范核算。對于私車公用費用稅前扣除范圍，企業(yè)應規(guī)范財務核算，相關費用不能相互混淆，不得將應由員工個人負擔的費用改由公司承擔，并在稅前扣除。
本文轉自稅來稅往、小陳稅務、山西稅局、中國稅務報、每日稅訊