核心提示：
6月4日，財政部發(fā)布通知，組織部分監(jiān)管局和各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），在6月~7月開展醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查工作，對77家醫(yī)藥企業(yè)公開查賬。醫(yī)藥企業(yè)費用、成本、收入的真實性及其他問題，被列為重點檢查內(nèi)容。對醫(yī)藥企業(yè)來說，會計檢查重點，也是稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)點，應(yīng)該對此高度重視。
6月4日，財政部發(fā)布通知，開展2019年度醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查工作。此次專項檢查的重點內(nèi)容，主要包括以下四項：費用的真實性、成本的真實性、收入的真實性和私設(shè)“小金庫”等其他問題。從筆者的實務(wù)經(jīng)驗來看，這些涉稅事項極有可能觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，需要引起醫(yī)藥企業(yè)的高度重視。
關(guān)注點1：費用列支要合法合規(guī)
根據(jù)財政部發(fā)布的通知，費用的真實性，是會計信息質(zhì)量檢查重點，而會議費列支是否真實，是檢查的重中之重。
★相關(guān)案例★
稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，A醫(yī)藥企業(yè)的會議費占銷售費用的比例較高。會議費中，員工報銷的餐費占比甚至高達八成，而其他與會議相關(guān)的住宿費用、場所費用和交通費用等，占比不到兩成。通過計算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近3年的餐費支出，直接導(dǎo)致其藥品制造毛利水平降低了20%，存在重大疑點。餐費雖然不同于業(yè)務(wù)招待費，但直接將餐費發(fā)票作為會議費發(fā)票報銷，難以確定和解釋企業(yè)會議的真實性，也很難獲取能夠證明其會議真實性的第三方證據(jù)。
★風(fēng)控建議★
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票，而不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。因此，筆者建議醫(yī)藥企業(yè)，加強對發(fā)票的管理。在核算會議費時，應(yīng)附上相關(guān)的第三方證明材料。這些材料需能夠證明會議的時間、地點、人員、會議主題和費用標準等，并將相關(guān)憑證應(yīng)作為附件，一同放入賬簿。也就是說，要注重形式要件，合規(guī)合理地進行會議費列支。
同時，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)報銷制度的管理。業(yè)務(wù)人員在報銷費用時，除了要嚴格審核發(fā)票真?zhèn)瓮?，還應(yīng)審核發(fā)票反映的業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，附件證明材料是否齊全，以避免事實和形式的矛盾。
關(guān)注點2：成本管理要合理規(guī)范
根據(jù)財政部發(fā)布的通知，成本的真實性，也是會計信息質(zhì)量檢查的重點。
★相關(guān)案例★
稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，B醫(yī)藥企業(yè)的成本中列支了大量的咨詢費支出。經(jīng)檢查核實，收款公司大多是提供醫(yī)藥科技咨詢、咨詢管理等服務(wù)的咨詢公司，且基本都是小微企業(yè)，享受增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠。提供咨詢服務(wù)的公司與醫(yī)藥企業(yè)關(guān)系密切，很多咨詢公司的法定代表人甚至是醫(yī)藥企業(yè)的員工家屬，這些咨詢服務(wù)是否實際發(fā)生往往很難取證。醫(yī)藥企業(yè)通過大量接受咨詢服務(wù)發(fā)票虛列成本，以達到少繳稅款的目的。
★風(fēng)控建議★
國家稅務(wù)總局近年公布的打虛打騙典型案例中出現(xiàn)了很多醫(yī)藥企業(yè)的身影。很多違法犯罪分子利用醫(yī)藥企業(yè)制造虛假交易記錄，為他人開具增值稅專用發(fā)票，進而達到少繳稅款的目的，并通過眾多賬戶回流資金，其中涉及通過醫(yī)藥代表向藥品投標平臺、采購方等諸多環(huán)節(jié)進行的利益輸送。
值得關(guān)注的是，此次財政部發(fā)布的通知中指出，為核實醫(yī)藥企業(yè)銷售費用的真實性、合規(guī)性，對醫(yī)藥企業(yè)銷售環(huán)節(jié)開展“穿透式”監(jiān)管，延伸檢查關(guān)聯(lián)方企業(yè)和相關(guān)銷售、代理、廣告、咨詢等機構(gòu)，必要時可延伸檢查醫(yī)療機構(gòu)。因此，筆者提醒醫(yī)藥企業(yè)和第三方咨詢服務(wù)公司，無論是為他人虛開增值稅專用發(fā)票，還是接受虛開發(fā)票，都有巨大的稅務(wù)風(fēng)險，就像一顆定時炸彈，隨時都可能會爆炸。
關(guān)注點3：收入的確認要真實準確
根據(jù)財政部發(fā)布的通知，收入的真實性，是會計信息質(zhì)量檢查的另一個重點。
★相關(guān)案例★
近期，上市公司C醫(yī)藥企業(yè)發(fā)布前期會計差錯更正及追溯調(diào)整公告，對2018年度發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯予以更正。其公告中顯示，由于“兩票制”的實施，藥品商業(yè)配送公司之間互相調(diào)貨，2018年度將2017年已銷售未收款的商品在2018年度重新配送，形成會計差錯。
經(jīng)自查，C醫(yī)藥企業(yè)2016年度通過無商業(yè)交易實質(zhì)經(jīng)營，多確認收入4712.38萬元；2016年度個別批次藥品的發(fā)出不符合收入確認條件，提前確認收入1685.66萬元。調(diào)整后，C醫(yī)藥企業(yè)2016年度所得稅費用相應(yīng)調(diào)減近400萬元；2017年度所得稅費用相應(yīng)調(diào)增120余萬元。不僅如此，2018年度將2017年已銷售未收款的商品在2018年度重新配送，相應(yīng)調(diào)減2017年度所得稅費用約150萬元。
★風(fēng)控建議★
實務(wù)中，醫(yī)藥企業(yè)的收入核算既具有普通企業(yè)的一般性，又具有醫(yī)藥行業(yè)的特殊性。“兩票制”后，一些醫(yī)藥企業(yè)利用高開增值稅發(fā)票等方式虛增營業(yè)收入；還有一些醫(yī)藥企業(yè)為了提高藥品銷量，通過按照采購藥品數(shù)量計算銷售返點等形式，將高開金額在扣除增值稅后又以勞務(wù)費等形式支付給醫(yī)院等機構(gòu)，這無疑極大地增加了醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
因此，筆者建議醫(yī)藥企業(yè)，要準確、合規(guī)地確認收入的實現(xiàn)，尤其是在應(yīng)稅收入與免稅收入的核算、低檔稅率收入與一般稅率收入的核算、一般藥品收入與生物制品收入的核算過程中，要嚴格按照文件規(guī)定的方式和順序確定銷售額。同時，醫(yī)藥企業(yè)銷售的產(chǎn)品品種多、規(guī)格復(fù)雜，定價核算方面存在較大的稅務(wù)風(fēng)險，值得醫(yī)藥企業(yè)重點關(guān)注。
關(guān)注點4：內(nèi)控制度要科學(xué)有效
根據(jù)財政部發(fā)布的通知，還有一些問題也是檢查重點。比如向醫(yī)療機構(gòu)或醫(yī)務(wù)人員銷售返點現(xiàn)象；庫存管理、合同簽訂、銷售發(fā)貨、款項收取等流程控制是否有效，是否存在藥品空轉(zhuǎn)現(xiàn)象。而防控這些問題背后的稅務(wù)風(fēng)險，都有賴于內(nèi)控制度的建立和完善。
★相關(guān)案例★
稅務(wù)機關(guān)對某醫(yī)藥企業(yè)的檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在研發(fā)費用的歸集處理比較隨意。一方面，存在將非研發(fā)人員的工資和其他費用計入研發(fā)費用科目進行加計扣除的情形；另一方面，存在將2014年以前購買的研發(fā)設(shè)備一次性計入管理費用扣除的情形。
★風(fēng)控建議★
對醫(yī)藥企業(yè)來說，研發(fā)活動是必不可少的，國家出臺研發(fā)費加計扣除的目的，是推動科技創(chuàng)新，帶動產(chǎn)業(yè)升級，但研發(fā)費用加計扣除的范圍是有明確規(guī)定的。醫(yī)藥企業(yè)要對研發(fā)費用加計扣除的范圍作出清晰的界定，加大稅務(wù)風(fēng)險防范力度。因此，醫(yī)藥企業(yè)要加強賬務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險的管控，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強企業(yè)業(yè)務(wù)部門、研發(fā)部門與財稅部門間的溝通交流，實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與財稅處理的無縫對接。
來源：中國稅務(wù)報
作者：許欣，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稽查局