在工作中，很多人都會遇上出差的情況，而作為財務會計而言，也經(jīng)常會為差旅報銷而頭疼。就在近日，國家稅務總局又發(fā)布了《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》。
最新政策如下
一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣
（一）《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第六條所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。
（二）納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。
（三）納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。
政策解讀
（一）關于國內旅客運輸服務的抵扣范圍
《公告》明確，允許抵扣的國內旅客運輸服務，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。主要考慮：一是遵循增值稅基本規(guī)定。納稅人實際接受或負擔的、與其生產(chǎn)經(jīng)營相關的購進項目，才允許抵扣進項稅額。員工以其單位經(jīng)營活動為目的發(fā)生的旅客運輸服務，與本單位生產(chǎn)經(jīng)營相關。二是遵循經(jīng)濟業(yè)務實際?？紤]到實際業(yè)務中，以勞務派遣形式用工時，派遣人員直接受用工單位指派進行業(yè)務活動，與單位員工工作性質一致。
（二）關于旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票的開具要求
增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具，可以選擇開具給個人或單位。《公告》明確了納稅人購進國內旅客運輸服務，以增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關要求。即納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。
（三）關于旅客運輸服務進項稅抵扣的銜接
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2019年4月1日起，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。遵循納稅義務發(fā)生時間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開具時間應為2019年4月1日及以后。
舉個例子
為了幫助大家更好地了解新政策，大白列舉了三種旅客運輸服務進項稅的抵扣情況。
【示例1】請問納稅人為非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務合作關系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？
39號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
【示例2】取得國內旅客運輸?shù)脑鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票，發(fā)票抬頭是個人的，不能抵扣進項稅額。
【示例3】我公司位于北京，某員工3月28日乘高鐵出差至山東，4月2日返程，取得了注明該員工身份信息、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票。請問我公司可以將上述旅客運輸費用納入抵扣嗎？
《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）規(guī)定，自4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。因此，你公司取得的4月2日高鐵車票，可計算抵扣進項稅額，3月28日的高鐵車票則不能計算抵扣。
計算與申報
在新政策頒布前，財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號就已明確了包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、火車票、公路水路等其他客票皆可抵扣進項稅。
如果取得增值稅專用發(fā)票，那不用說了，應該填寫到第1、2欄次去。其他發(fā)票都應該填寫到8b其他欄次中去，當然同時還要統(tǒng)計總額后同時填寫第10欄。
具體如下：
1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。（開票日期是2019年4月1日及以后）
申報就這樣填寫：
2、飛機票-航空運輸電子客票行程單
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
提醒：
（1）開票日期是2019年4月1日及以后
（2）登機牌不行
（3）航空運輸電子客票行程單一定要去查詢真?zhèn)?，實務中很多機票代理機構用的假的“電子客票行程單”，比如價格800元的機票，為了多收錢，給您的“電子客票行程單”價格是1800元，所以一定要查詢。
（4）客票上的字母含義：
CNY即人民幣
CN代表"民航發(fā)展基金"
YQ代表"燃油附加費"。
（5）不需要勾選認證，也就是沒有360日限制
（6）單獨復印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂，原件作為報銷憑證裝訂在相關憑證后面。
申報表就這樣填寫：
3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的
按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
（1）開票日期是2019年4月1日及以后
（2）不含退票費
（3）不需要勾選認證，也就是沒有360日限制
（4）單獨復印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂，原件作為報銷憑證裝訂在相關憑證后面。
申報表就這樣填寫：
4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的
按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
（1）開票日期是2019年4月1日及以后
（2）從政策字面意思：客票上必須要“注明旅客身份信息”否則不能抵扣，具體大家關注后面政策補丁或總局口徑。
（3）不需要勾選認證，也就是沒有360日限制
（4）單獨復印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂，原件作為報銷憑證裝訂在相關憑證后面
申報表就這樣填寫：
三個細節(jié)
 
在這里提醒大家，在做旅客運輸進項抵扣時，這3個細節(jié)一定要注意！
1、自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
注意：納稅人購進國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。
2、根據(jù)規(guī)定，除了增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票以外，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。
注意：有些票據(jù)不會打印旅客身份信息，比如出租車發(fā)票、客運定額發(fā)票等，按照政策規(guī)定，這些未注明旅客身份信息的客票，暫不得抵扣增值稅。
3、增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
熱點問題
在實際工作中，以下問題納稅人經(jīng)常咨詢，推薦大家收藏學習一下！
1、航空運輸電子客票行程單上既有“填開日期”，也有“航班日期”，對于下列情況該如何判斷能否抵扣進項：（1）填開日期在3月31日前，而航班日期在4月1日之后的；（2）填開日期在4月1日后，而航班日期在3月31日之前的。請明確是以行程單上的“填開日期”作為“購進日期”，還是以“航班日期”作為“購進日期”來判斷是否能夠抵扣進項？
答：納稅人購進旅客運輸服務取得航空運輸電子客票行程單的，以航空運輸電子客票行程單上注明的運輸服務發(fā)生日期，確定其對應的旅客運輸服務能否抵扣進項稅。運輸服務發(fā)生日期為2019年4月1日及以后的，可以按規(guī)定抵扣進項稅；運輸服務發(fā)生日期為2019年3月31日及以前的，不得抵扣進項稅。
2、是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進項稅抵扣憑證？
答：是的。按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。
3、增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？
答：增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
4、2019年4月1日后，納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，允許抵扣進項稅額的國內旅客運輸服務憑證，除增值稅專用發(fā)票外，只限于增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。
5、納稅人購進國內旅客運輸服務取得的旅行社、航空票務代理等票務代理機構享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？
答：納稅人取得旅行社、航空票務代理等票務代理機構依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務-商務輔助服務”，不屬于購進國內旅客運輸服務，不能適用《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第六條關于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。
6、自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？
答：自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣?，F(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內旅客運輸服務憑證設定抵扣期限。
7、納稅人購進國內旅客運輸服務是否可以抵扣進項稅額？如何抵扣？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
8、納稅人為非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務合作關系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
9、某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。
10、E公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。E公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務業(yè)的征稅范圍，應按照6%稅率計算繳納增值稅。E公司因公務支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。
11、納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？
答：納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”對應欄次中。
12、納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？
答：納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。
13、某納稅人2019年4月購進國內旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。該納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？
答：按照政策規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額:＝（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。
因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還需將上述內容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務”。
14、B公司高管是外籍人員，其因公出差，取得注明護照信息的國內鐵路車票，B公司可以抵扣該筆旅客運輸費用的進項稅額嗎？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。B公司高管取得的注明護照信息的鐵路車票，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。
15、提供國內旅客運輸服務的航空企業(yè)在收取票款時一并代收的民航發(fā)展基金，應如何開具增值稅電子普通發(fā)票？
答：《商品和服務稅收分類編碼表》中，不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內旅客運輸服務時代收的民航發(fā)展基金，可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。
來源：會計說、中國稅務總局、老三會計、二哥稅稅念、xiaochenshuiw