十八屆三中全會作出的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》將“完善地方稅體系”、“完善國稅、地稅征管體制”，作為“深化財稅體制改革”的重要內(nèi)容。筆者認為，深化稅制改革應首先關(guān)注改革大背景。只有這樣，才能夠使稅收制度與政策更好地服務于國家治理需要，以及各項經(jīng)濟社會目標的實現(xiàn)。
　　新一輪稅制改革應以分稅制整體框架為背景。無論是稅種的布局，還是具體稅收制度的設(shè)計，應服從于分稅制財政體制設(shè)計的大背景。“分稅”不同于“分成”或“分錢”。“分稅”可以是“分稅種”、“分稅率”和“分稅權(quán)”。所謂分稅種，就是將各稅種劃分為中央稅和各級地方稅。所謂分稅率，就是“同稅基，分率征收”，各級政府在同一稅基下，按不同的稅率，分別征稅。所謂分稅權(quán)，就是各級政府分別享有稅收政策的制定權(quán)和征收管理權(quán)。
　　分稅制實施20年來，按照以上的標準衡量，“分稅”的程度逐漸變?。贺敊?quán)與事權(quán)的匹配，逐漸過渡為財力與支出責任的匹配。中央與地方共享稅，不減反增：先有增值稅、資源稅和印花稅3個稅種，后又增加了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等多個重要稅種，甚至個人所得稅也由中央和地方按6∶4分成。地方財權(quán)逐漸弱化，面臨淪為“打醬油財政”的風險。新一輪稅制改革應堅持并逐步完善科學的分稅制財政體制。
　　新一輪稅制改革應立足于政府職能轉(zhuǎn)變的大背景。目前改革的難題多集中在政府治理領(lǐng)域。也正是由于這個原因，《決定》提出，加快轉(zhuǎn)變政府職能，健全宏觀調(diào)控體系，全面正確履行政府職能。新一輪的稅制改革也應順應這一改革走向。
　　*9，地方稅源建設(shè)應與地方政府職能相適應。在新一輪稅制改革啟動之際，不妨借地方稅源結(jié)構(gòu)重塑之機，推動地方政府職能的完善。比如，為了鼓勵地方政府刺激本地消費，可以將消費（或零售）環(huán)節(jié)的稅收劃歸地方。第二，地方政府的稅收權(quán)力應限制在地方事權(quán)范圍之內(nèi)。凡是具有全局影響的稅源，應由中央政府掌握。從社會生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)鏈來說，越是比較前端環(huán)節(jié)的稅收，越應該作為中央稅，越接近末端環(huán)節(jié)的稅收，由于其外溢性較低，可以更多地作為地方稅源。當前，越來越多的國家熟悉利用稅收政策制造“洼地效應”吸引投資，可以把這種策略運用在消費上。如果將消費環(huán)節(jié)的稅收作為地方稅源，并允許地方政府決定其征稅比例，那么為了使外地購買力有方便的交通、更舒適的購物環(huán)境，地方政府就會加大地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度。為了使本地商家更具有價格優(yōu)勢，地方政府就可能會考慮降低地方稅水平。而所有這些決策，并不會對社會生產(chǎn)造成沖擊，更不會影響國家的宏觀經(jīng)濟，而是讓中央政府的宏觀調(diào)控能力得到保證，地方政府也做好了自己應該做的事情。
　　新一輪稅制改革應以基本滿足地方財力為導向。當前，地方政府的財權(quán)逐漸萎縮。特別是隨著“營改增”改革逐步推開，地方稅體系失去了*10的支柱營業(yè)稅，地方本級收入越來越多地依賴土地等非稅收途徑。這不僅弱化了中央與地方政府間的分稅體制，更使得稅收在政府收入體系中被不斷弱化。新一輪的稅制改革，應著力解決地方財力不足的問題，并不斷加強稅收在政府收入體系中的核心地位。
　　*9，后“營改增”時代，地方財力不應因改革而減少。充實地方稅收、緩解地方財政困境，已經(jīng)成為社會共識。近年來，專項轉(zhuǎn)移支付資金在管理和使用中暴露出越來越多的困難和問題。因此，必須從制度上保證地方政府的基本財力，使地方政府能夠后顧無憂地開展各項公共管理和提供公共服務。只有這樣，各級地方政府制定各項政策時，才能更多地考慮一方百姓的社會福祉，而不是本級政府的腰包。
　　第二，應關(guān)注地方財力需求的動態(tài)變化。當改革帶來中央與地方支出責任的變化時，分稅制體制應作出相應的調(diào)整。例如，當前努力推進具有中國特色的新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，已成為擴大內(nèi)需的長期動力和推動經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的“火車頭”，地方政府必須為此提供相應的公共服務。且不說城鎮(zhèn)化建設(shè)將吸引更多的農(nóng)村人口進入城市，即使是目前的2.6億農(nóng)村務工人員，如果賦予其與當?shù)爻擎?zhèn)居民同樣的教育、衛(wèi)生、醫(yī)療和市政服務權(quán)利，就需要數(shù)量極其龐大的財政支出。如果其支出責任落實在地方，那么這將是一個長期性的剛性支出，必須考慮給予地方政府相應的稅源支持，而不是簡單地以轉(zhuǎn)移支付作為財力補充。
　　第三，分稅制體制必須輔之以規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度。成熟的分稅制，必須有規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度作為補充。一方面，各地稅源基礎(chǔ)存在差異，特別是有些屬于政策性限制開發(fā)的區(qū)域，國家出于環(huán)境保護等整體考慮，對其產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定了種種限制規(guī)定。對于這些地區(qū)，中央政府必須給予相應的轉(zhuǎn)移支付作為補償。另一方面，在一定的歷史時期，某些地區(qū)可能會承擔國家整體布局內(nèi)的特殊職責。由此增加的地方支出，或減少的地方收入，應該通過轉(zhuǎn)移支付給予補償。

 
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