年前,央視報道稱,全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)欠繳土地增值稅總額超過3.8萬億元,引發(fā)廣泛關(guān)注。對萬科是否欠土地增值稅一事,萬科與央視各執(zhí)一詞,讓人如墜云里,那么真相究竟是怎樣的呢?
  去年底,央視報道稱,全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)欠繳土地增值稅總額超過3.8萬億元,引發(fā)廣泛關(guān)注,多家房地產(chǎn)上市公司為此發(fā)布澄清公告,否認欠繳稅款。
  隨后,央視記者實地調(diào)查了由萬科企業(yè)股份有限公司開發(fā)的多個房地產(chǎn)開發(fā)項目。央視報道稱,萬科開發(fā)的萬科吉林城、萬科金域藍灣、萬科柏悅灣、萬科華庭等項目早已達到土地增值稅清算條件,卻未清繳稅款。萬科隨即發(fā)布公告予以回應(yīng),否認欠稅。
  耐人尋味的是,就在央視于去年11月底炮轟房地產(chǎn)企業(yè)欠繳巨額土地增值稅后,國稅總局一方面表示,有關(guān)報道“對稅收政策和征管方式存在誤解誤讀”,另一方面又于去年12月初發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入開展土地增值稅清算工作的通知》,表示要“深入開展好土地增值稅清算工作,全面提高土地增值稅征管質(zhì)量”,并對此提出一系列要求。
  什么是土地增值稅?房地產(chǎn)開發(fā)商是否欠繳巨額稅款?土地增值稅預征是否為提前征稅、占用了企業(yè)流動資金?央視的實地調(diào)查結(jié)論與萬科的回應(yīng)孰是孰非?
  土地增值稅條例以及那些年的一系列補丁
  要弄清楚房地產(chǎn)開發(fā)商是否欠稅,關(guān)鍵是看其納稅義務(wù)發(fā)生的時間。1993年由國務(wù)院發(fā)布的《土地增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:“ 納稅人應(yīng)當自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。”
  根據(jù)這一條款的規(guī)定,只要簽訂了房屋銷售合同,房地產(chǎn)商就應(yīng)申報納稅。但這一條款在實際執(zhí)行過程中對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并不具有可操作性,因為土地增值稅實行四級超率累進稅率,根據(jù)增值額(收入減去法定的可計入成本的扣除項目)相對于成本的比率確定稅率:
  增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率為30%;(扣除項目金額指在計算增值額時可以從收入中扣除的房地產(chǎn)成本,下同)
  增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分,稅率為40%;
  增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分,稅率為50%;
  增值額超過扣除項目金額200%的部分,稅率為60%。
  因此,要計征土地增值稅,不僅需要知道房地產(chǎn)銷售收入、還要知道其成本;而我國房地產(chǎn)實行預售制,房地產(chǎn)企業(yè)在訂立房屋銷售合同時,房屋尚在建造中,成本還是未知數(shù),增值額及增值率均為未知數(shù),計征稅款時也就無法確定相應(yīng)的稅率。
  為此,財政部于1995年發(fā)布的《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定:“納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,由于涉及成本確定或其他原因,而無法據(jù)以計算土地增值稅的,可以預征土地增值稅,待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算。”
  實施細則雖然明確對房地產(chǎn)企業(yè)預售商品房可以預征土地增值稅,但沒有明確預征率,對于房地產(chǎn)項目的清算條件也沒有做出具體規(guī)定。由于土地增值稅計算征收過程較為復雜,加之1997年后受東南亞金融危機沖擊,我國房地產(chǎn)市場曾長期低迷,商品房積壓嚴重,因此,土地增值稅條例出臺后的相當長時期內(nèi)并沒有得到嚴格執(zhí)行,一方面,預征率較低,另一方面,一些房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅長期未清算。
  以房地產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)萬科為例,根據(jù)萬科A發(fā)布的2003年度報告,2003年萬科預收賬款余額4.65億元,當年預交土地增值稅余額僅為38.4萬元,以此計算的預繳率不到0.1%;2003年萬科實現(xiàn)營業(yè)收入63.8億元、營業(yè)稅金及附加3.49億元,其中營業(yè)稅3.19億元,報表附注未單獨披露計入營業(yè)稅金的土地增值稅金額,包括土地增值稅、城建稅、教育費用附加等在內(nèi)的其他全部稅費僅為3017萬元,假設(shè)3017萬元全部為土地增值稅,則2003年實現(xiàn)銷售的房地產(chǎn)項目計算征繳土地增值稅的稅率也僅為0.47%.
  萬科是A股市場信息披露較為透明、經(jīng)營活動較為規(guī)范的一家上市公司,其早期土地增值稅的預征率、計征率尚且明顯偏低,可見當年土地增值稅的征收并沒有得到嚴格執(zhí)行。
  直到2006年,隨著房地產(chǎn)市場的不斷升溫,為了調(diào)控過熱的房地產(chǎn)市場,土地增值稅首次成為調(diào)控房地產(chǎn)市場的工具,2006年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》,要求進一步加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作,明確了土地增值稅的清算單位及清算條件。
  萬科在其2006年度董事會報告中,分析了這一政策出臺對其影響,認為該稅種對萬科影響較小。但萬科在2006年度計提了土地增值稅準備金5.13億元,并在報表附注中作了說明:“本集團根據(jù)國稅發(fā)[2006]187 號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》基于清算口徑補充計提了土地增值稅準備金計人民幣512,680,100.09 元。”由此亦可見,在2006年國稅總局該份文件下發(fā)前,房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的預征率、清算率較低。
  此后,為了應(yīng)對土地增值稅征收過程中出現(xiàn)的問題,2009年5月,國稅總局發(fā)布了《土地增值稅清算管理規(guī)程》;隨著房地產(chǎn)市場的持續(xù)火爆,為了遏制房價過快上漲勢頭,國稅總局于2010年5月、6月先后下發(fā)了《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》和《關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》等文件,為土地增值稅法不斷添上新補丁。《關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》明確要求:“除保障性住房外,東部地區(qū)省份預征率不得低于2%,中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%,西部地區(qū)省份不得低于1%.”
  從萬科過去10年的財務(wù)報表來看,萬科歷年的土地增值稅計征率呈持續(xù)上升之勢:
  萬科早期的會計報表附注主營業(yè)務(wù)稅金及附加項目中僅披露了營業(yè)稅的金額,土地增值稅則包括在“其他”項目下未單獨披露,表一中列示了萬科部分年度營業(yè)稅金中“其他”項目(含土地增值稅)金額占營業(yè)收入的比例,2003年這一比例僅為0.47%,2006年隨著國稅總局187 號文的發(fā)布,這一比例上升至3.8%,2012年進一步上升至5.4%,顯示土地增值稅計征率的上升,當然這一比例的上升既有征管加強的原因,也有房地產(chǎn)市場升溫、房地產(chǎn)企業(yè)利潤率上升的原因。
  2006年以來,國稅總局發(fā)布一系列針對土地增值稅的文件,隨著土地增值稅法不斷添上新補丁,萬科的土地增值稅計征率也呈持續(xù)上升之勢,這表明,土地增值稅條例及其實施細則由于缺乏可操作性,早年土地增值稅的預征率、項目清算率偏低,但這是否意味著,近年來由于土地增值稅征管的加強,房地產(chǎn)企業(yè)沒有欠繳土地增值稅呢?
  央視的調(diào)查結(jié)論與萬科的回應(yīng)孰是孰非?萬科是否欠稅?
  根據(jù)央視報道,央視記者調(diào)查了萬科開發(fā)的四個房地產(chǎn)項目:萬科吉林城、萬科金域藍灣、萬科柏悅灣、萬科華庭等項目。
  萬科吉林城:
  央視報道稱:實地查看一期項目樓盤后發(fā)現(xiàn),吉林萬科城一期項目已經(jīng)于2012年12月18日竣工并交付客戶使用,只要銷售或預售比例達到85%,則符合土地增值稅的清算條件; 萬科公司2011年度企業(yè)年報顯示,截止2011年12月31日,吉林萬科城預售比例高達88.19%,比85%的比例高出3.19%
  吉林萬科城一期項目在2012年12月18號竣工驗收之后,就已經(jīng)達到了土地增值稅清算條件,現(xiàn)在1年時間過去了,吉林萬科城一期項目的土地增值稅卻沒有如期清算征繳。
  萬科在公告中回應(yīng)稱:吉林萬科城項目,根據(jù)經(jīng)審計的實際成本及收入測算,目前項目毛利率僅為 16%,預計清算后實際應(yīng)繳納的土地增值稅少于預繳金額,屬于應(yīng)退稅項目。
  筆者認為,萬科的回應(yīng)顧左右而言他,并沒有回答央視的問題。央視質(zhì)疑吉林萬科城項目一年前就達到清算條件,卻遲遲未進行清算,萬科卻回應(yīng)稱,吉林萬科城項目毛利率低,因此未清算。按照稅法要求,只要項目達到清算條件,就應(yīng)進行清算,與毛利率高低無關(guān)。萬科的回應(yīng)實際上間接承認了該項目已達到清算條件卻未及時辦理清算。
  萬科華庭項目:
  央視報道稱:萬科2011年報顯示,廣州萬科同福西項目,即萬科華庭項目,早在2011年12月31日前,其預售比例即達到100%,符合清算征繳條件已達1年,主管部門仍未對其清算征繳該項目土地增值稅。
  萬科在公告中回應(yīng)稱:廣州金域華庭項目,目前銷售比例僅為 49%,遠未達到土地增值稅清算條件。
  筆者查閱了萬科2011年報,廣州同福西項目開工時間2009 年7 月、預計首批竣工結(jié)算時間2012 年3 月,項目預售比例為100%.該項目規(guī)劃建筑面積85,279平方米,截止2011 年末竣工面積39,201平方米。
  由此可見,截止2011年底,萬科2011年報披露的廣州同福西項目預售比例為100%,是指同福西首批竣工項目,而萬科本次公告中所稱,“目前銷售比例僅為 49%”,應(yīng)該是指整個項目,二者不是同一個概念。
  那么,在土地增值稅清算中,是以整個項目為清算單位還是分期清算呢?根據(jù)前文提及的國稅總局2006年187 號文:“土地增值稅以有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算,對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。”
  個人認為,土地增值稅條例實施細則之所以規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)項目竣工結(jié)算后再清算土地增值稅,是由于竣工結(jié)算前項目成本難以確定,而分期項目竣工后,分期項目成本已能夠可靠計量,國稅總局規(guī)定“對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算”,具有其合理性。另一方面,一些房地產(chǎn)大型項目分若干期開發(fā),前后可能延續(xù)10年甚至更長時間,若不分期清算,則可能導致一些房地產(chǎn)項目長期不能清算。
  根據(jù)央視報道及萬科披露的公開信息,筆者認為,央視報道中雖然沒有提及同福西項目(萬科華庭項目)為首批竣工項目,但并不影響其得出的結(jié)論,雖然萬科華庭項目總體預售比例僅為49%,但同福西首批項目2011年底預售比例已達到100%且項目已竣工,應(yīng)進行清算。
  萬科金域藍灣項目:
  央視報道稱:萬科租售中心金域藍灣店業(yè)務(wù)主任向記者透露,整個小區(qū)三期樓房基本售罄,業(yè)主也已入住。這位業(yè)務(wù)主任說:“人家售樓部已經(jīng)撤走了,哪有一手房呢?”
  而萬科2012年企業(yè)年報披露,截至2012年12月31日,金域藍灣預售比例高達98.04%,遠遠高于85%的清算要求。廣州金域藍灣項目從2007年到2009年12月31日,有10個項目預售銷售許可證,截至2012年12月31日,已滿3年,也符合土地增值稅清算條件。這就是說,無論從預售比例,還是項目預售許可證滿三年的條件,截至2012年12月31日,廣州金域藍灣一期項目早已達到清算征繳土地增值稅的條件。然而,至今稅務(wù)主管部門并未清算征繳該項目土地增值稅。
  萬科柏悅灣項目:
  央視報道稱:記者深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn),萬科有的項目符合清算征繳條件已數(shù)年,但沒有清算。廣州荔灣區(qū)柏悅灣項目現(xiàn)在儼然是個成熟小區(qū)。萬科租售中心柏悅灣店工作人員告訴記者,其三期樓房均已銷售一空
  萬科2010企業(yè)年報顯示,截至2010年12月31日,萬科柏悅灣一期項目預售比例達到96.1%,符合清算條件。至今已經(jīng)將近3年,萬科該項目仍然沒有清算。
  針對央視的質(zhì)疑,萬科回應(yīng)稱:廣州金域藍灣項目、柏悅灣項目,均未全部完成銷售,最近交付時間均為 2013 年12 月。
  筆者查閱萬科2012年報,廣州金域藍灣項目規(guī)劃建筑面積433,584平方米,截止2012 年末已竣工面積311,288平方米,最近一期的竣工結(jié)算時間2012 年12 月,預計下期竣工時間2013年9月,項目預售比例為98.04%.
  筆者認為,萬科回應(yīng)“廣州金域藍灣未全部完成銷售”,應(yīng)該是指項目整體,并未提及該項目一期的銷售情況,實際上也沒有正面回答央視的質(zhì)疑。
  央視報道稱:廣州金域藍灣項目從2007年到2009年12月31日,有10個項目預售銷售許可證。2012年底金域藍灣項目預售比例為98.04%,筆者由此推測,其一期項目銷售比例可能早已達到100%,滿足土地增值稅清算條件。
  筆者查閱萬科2010年報,廣州柏悅灣項目規(guī)劃建筑面積135689平方米,截止2010 年末已竣工面積81938平方米,項目開工時間2007年11月,最近一期的竣工結(jié)算時間2010 年11 月,預計下期竣工時間2012年7月,項目預售比例為96.1%.
  與廣州金域藍灣項目相類似,廣州柏悅灣項目也分多期開發(fā),萬科回應(yīng)中并沒有列出該項目各期的銷售比例,以該項目96.1%的預售比例看,其早期的項目可能早已滿足土地增值稅清算條件。
  綜合上述分析,筆者認為,央視質(zhì)疑房地產(chǎn)企業(yè)欠繳巨額稅款,并非空穴來風,由央視的實地調(diào)查看,萬科部分房地產(chǎn)項目早在2007年就已開工、并辦理預售銷售許可證,前期項目早已竣工,迄今尚未辦理土地增值稅清算,確實有欠繳土地增值稅之嫌。

 
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