財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)出通知說(shuō)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。此舉將總體減稅240億元。
　　增值稅稅率檔次多，表面上看，更細(xì)致的檔次劃分更有利于精確而公平地確定稅負(fù)，但事實(shí)可能恰恰相反，更多的稅率檔次反而造成更多的不公平和非效率。復(fù)雜的稅率檔次使得確定一種商品的稅率也變得復(fù)雜，這也給稅務(wù)官員以自由裁量的權(quán)力 ，容易出現(xiàn)以權(quán)謀私、權(quán)錢交易。這不但不能準(zhǔn)確合理地確定稅負(fù)，反而帶來(lái)腐敗。即使稅務(wù)部門和稅務(wù)官員奉公守法，但復(fù)雜的稅檔區(qū)分也給征稅帶來(lái)不必要的征收成本，同時(shí)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，復(fù)雜的稅率檔次使奉行成本增加。所以，從亞當(dāng)·斯密稅收節(jié)省的原則看，增值稅的稅率檔次應(yīng)該簡(jiǎn)化，如此則既有利于節(jié)省征收成本也有利于節(jié)省奉行成本。
　　增值稅是國(guó)際上除美國(guó)和澳大利亞外各國(guó)普遍采用的重要稅種。增值稅的發(fā)源地和大本營(yíng)的歐洲各國(guó)，增值稅稅率檔次一般分為基本稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率)、低稅率(一般屬生活必需品范圍的商品或勞務(wù))和零稅率(出口商品和勞務(wù))。法國(guó)增值稅稅率有四檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率19.6%，低稅率5.5%，特別稅率2.0%，零稅率;荷蘭增值稅有三檔稅率：標(biāo)準(zhǔn)稅率19%，低稅率6%，零稅率;德國(guó)的增值稅有三檔稅率：標(biāo)準(zhǔn)稅率19%，低稅率7%和零稅率;英國(guó)的增值稅有三檔稅率：標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%，低稅率5%和零稅率。如果與歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅稅率檔次比起來(lái)，我國(guó)的顯得非常復(fù)雜。我國(guó)增值稅的稅率檔次至少有17%、13%、11%、6%、5%、4%、3%和零稅率八個(gè)檔次。對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)并是非常必要的。此次將6%和4%兩檔簡(jiǎn)并為3%后，雖然得到一定簡(jiǎn)化，但稅率檔次仍然還有六檔，所以說(shuō)，簡(jiǎn)并稅率檔次仍然存在空間。
　　我國(guó)增值稅稅率不但有簡(jiǎn)并空間，而且降低稅率同樣大有空間，大有必要。從上面所舉歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅稅率情況看，那些國(guó)家的高檔稅率雖然也和我國(guó)的差不多甚至略高，但并不存在我國(guó)13%和11%這兩檔相當(dāng)高的中檔稅率。由于上述歐洲國(guó)家大多是高福利國(guó)家，以高稅收支撐高福利，增值稅稅率*6一檔達(dá)到17.5%甚至19%，是可以理解的。但我國(guó)這樣一個(gè)不發(fā)達(dá)國(guó)家，也未實(shí)行高福利制度，并無(wú)以高稅收支撐高福利的現(xiàn)實(shí)需要，這種情況下，不但增值稅稅率的*6一檔接近歐洲高福利國(guó)家，而且中間兩檔遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出歐洲高福利國(guó)家的低檔稅率，此種高昂，是非常不可思議的。因此，17%、13%、11%幾檔稅率也有降低的空間。從《增值稅暫行條例》和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定看，適用13%稅率的商品主要是糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、煤氣、石油液化氣、天然氣以及圖書、報(bào)紙、雜志和各種農(nóng)資。這些商品是人們的生活必需品，在歐洲，這類商品要么實(shí)行5%左右的低稅率，要么是零稅率。我國(guó)13%的稅率雖然比起17%的稅率來(lái)說(shuō)低一些，但是此稅率仍然嚴(yán)重推高日常生活成本，加重普通消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。11%這個(gè)稅率主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，是營(yíng)改增后新設(shè)定的稅率，而這個(gè)稅率也是偏高的。
　　正在進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革中，從理論上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅因?yàn)榇嬖诖罅康闹貜?fù)征收，改革后將會(huì)有降低稅負(fù)的實(shí)際好處。但這也僅僅是理論上的好處，現(xiàn)實(shí)中到底是不是達(dá)到降低稅負(fù)的目的，還需要有實(shí)證的支持，而多少有些讓人遺憾的是，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，一些企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上上升了，企業(yè)的負(fù)擔(dān)反而加重了，這就使得當(dāng)初為換取人們支持而承諾的降低稅負(fù)沒(méi)有落到實(shí)處。
　　營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)的增加有兩個(gè)原因，一個(gè)原因是企業(yè)自身的性質(zhì)決定的，另一個(gè)原因則是因?yàn)楦母锖蟮脑鲋刀惗惵试O(shè)計(jì)過(guò)高。比如物流業(yè)，改革前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%和5%，改革后增值稅的稅率變?yōu)?1%和6%，雖然增值稅制下不再有重復(fù)征收，經(jīng)過(guò)抵扣，此稅率理論上可能比營(yíng)業(yè)稅的要低，但是有關(guān)方面的測(cè)算表明，如果新的11%稅率下的稅負(fù)和原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下的稅負(fù)持平，則運(yùn)輸類企業(yè)需要抵扣的成本必須占營(yíng)業(yè)收入73%以上，倉(cāng)儲(chǔ)類企業(yè)要抵扣的成本必須占營(yíng)業(yè)收入的55%以上，否則對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際上是增加稅負(fù)而不是減少稅負(fù)。但這樣的抵扣目標(biāo)難度極大，有些運(yùn)營(yíng)企業(yè)除了燃油或者設(shè)備的購(gòu)置等成本和費(fèi)用能夠抵扣外，其他能夠抵扣的成本并不多。這就是說(shuō)，因?yàn)槠髽I(yè)本身性質(zhì)決定了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，如果抵扣的成本不多，則營(yíng)改增后11%和6%的增值稅實(shí)際上增加了稅負(fù)。此次簡(jiǎn)并調(diào)整中，6%檔的稅率已經(jīng)降低到4%，但11%這一檔的稅率卻并未降低和簡(jiǎn)并，是不公平的。
　　從全局來(lái)看，17%、13%、11%幾檔稅率都有降低和簡(jiǎn)并的空間和理由。我國(guó)對(duì)于商品實(shí)行普遍性的增值稅加選擇性的消費(fèi)稅的稅收制度，兩道稅收使得商品稅相當(dāng)高昂。雖然日常生活必需品沒(méi)有消費(fèi)稅，稅率相對(duì)低一些，但是與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比，稅率仍然高出一倍以上。將增值稅的這幾檔稅率降低兩個(gè)百分點(diǎn)，一年的減稅規(guī)模將數(shù)以千億元計(jì)。降低增值稅稅率，尤其降低生活必需品的稅率，有利于改善民生，提高人們的生活質(zhì)量。降低稅率是必須的，問(wèn)題只在于決心和時(shí)機(jī)。

 
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