梳理增值稅簡易征收率及專用發(fā)票開具規(guī)定。
　　按照國務院常務會議的決定，財政部、國家稅務總局出臺了《關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅(2014)57號)，國家稅務總局又發(fā)布了《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)，從2014年7月1日起，簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，從而進一步規(guī)范稅制、公平稅負。
　　增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應納稅額為銷售額乘以增值稅征收率計算的稅額，并不得抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。
　　近年來，特別是營改增試點以來，財政部和國家稅務總局對一般納稅人發(fā)生的部分特定應稅行為，相繼規(guī)定可以適用或者選擇適用簡易計稅辦法，為此，本文對適用征收率征收增值稅的行為以及可否開具增值稅專用發(fā)票的*7規(guī)定歸納如下。
　　小規(guī)模納稅人征收率的適用
　　(一)小規(guī)模納稅人銷售貨物、應稅勞務或者提供“營改增”試點應稅服務，按3%的征收率計稅。
　　(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。
　　(三)小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。
　　一般納稅人適用征收率的規(guī)定
　　(一)銷售固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計稅的行為：
　　1.增值稅一般納稅人銷售舊貨。
　　2.“營改增”試點一般納稅人，銷售本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的，自己使用過的固定資產(chǎn)。
　　3.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。
　　4.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
　　5.適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
　　該條規(guī)定進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目有：購進固定資產(chǎn);用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
　　6.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以前，非試點地區(qū)2009年1月1日增值稅轉型改革以前，購進或者自制的固定資產(chǎn)。
　　需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應按照適用稅率計稅。
　　原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以后，非試點地區(qū)2009年1月1日以后購進或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn);銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，均按照適用稅率征收增值稅。
　　“營改增”試點一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點實施之日(含)后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計稅方法按照征收率計稅的，應當開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
　　(二)可選擇按征收率3%計稅的行為：
　　1.藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。
　　2.“營改增”試點一般納稅人提供的城市電影放映服務，可選擇按照簡易計稅方法按征收率計算繳納增值稅。其中，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。
　　3.“營改增”試點一般納稅人，以本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物，提供的經(jīng)營租賃服務。
　　4.“營改增”試點一般納稅人提供的公共交通運輸服務，公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車(按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸)，不含鐵路旅客運輸服務。
　　5.“營改增”試點一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。
　　6.2017年12月31日以前，被認定為動漫企業(yè)的“營改增”試點一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權)。
　　7.在2015年12月31日以前，提供電信業(yè)服務的境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務。
　　8.光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位)銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款(2013年10月1日至2015年12月3l日，按應納稅額的50%代征)，同時開具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
　　(三)由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：
　　1.寄售商店代銷寄售物品(含居民個人寄售的物品)。
　　2.典當業(yè)銷售死當物品。
　　上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
　　3.拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。
　　(四)由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：
　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位(各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位)生產(chǎn)的電力。
　　2.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。
　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
　　5.自產(chǎn)的自來水。
　　6.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
　　7.一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應按照17%的適用稅率征收增值稅。
　　發(fā)生以上7種應稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
　　8.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。
　　9.增值稅一般納稅人(固定業(yè)戶)未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務機關按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補開。
　　本次未作調(diào)整的特殊征收率
　　中外合作油(氣)田開采(含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上)的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進項稅額，原油、天然氣出口時不予退稅。
　　此項系國務院在1994年根據(jù)全國人大常委會的決定制定的征收率，本次財政部、國家稅務總局調(diào)整征收率時未涉及。
　　簡易計稅方法的相關規(guī)定
　　(一)所稱“舊貨”，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
　　(二)所稱“使用過的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
　　(三)按征收率征收增值稅的稅款計算：
　　1. 銷售額指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應納稅額的計算：
　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);
　　應納稅額=銷售額×征收率;
　　2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%);應納稅額=銷售額×2%
　　(四)一般納稅人發(fā)生本文所述應稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。

 
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