私車公用節(jié)稅技巧與風險規(guī)避

　　對于一些中小型企業(yè)而言，公私有時候并不十分的那么明確，或者說在一些企業(yè)，為了方便等種種原因會出現(xiàn)很多私車公用的現(xiàn)象，對此仙子昂在稅法上要注意節(jié)稅技巧與風險規(guī)避：
 

　　【案例】

　　甲公司董事長的一輛別克家用小轎車經(jīng)常為公司業(yè)務所用，于是董事長決定將此車作價20萬元由公司將這輛車買下來，但因辦理過戶手續(xù)需繳納相關稅費1萬余元，覺得不劃算，所以未辦理車輛過戶手續(xù)。根據(jù)新會計準則實質重于形式的原則，公司財務部門以銀行轉賬付款憑條、個人收款收據(jù)以及車輛購置發(fā)票復印件等附件作依據(jù)將20萬元小車購置支出記入了“固定資產(chǎn)”賬目，并按期計提折舊。現(xiàn)在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，請問：甲公司的上述處理正確嗎?計提折舊能否稅前扣除?如存在稅務風險，該如何規(guī)避?
 

　　【分析】:

　　上述處理不管從會計還是稅務上，都是行不通的。

　　1、根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》合法性的要求，會計記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件，而不是僅僅看其經(jīng)濟實質，外購二手車而未取得過戶成交發(fā)票違反了《中華入民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定。即便是看經(jīng)濟實質，會計上判定所購車輛歸公司開展業(yè)務公用又有什么證據(jù)呢?

　　2、企業(yè)購入資產(chǎn)必須憑真實、合法憑證方能在所得稅前列支，白條列支的費用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》(財稅[2008]83號)和《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企一業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1995]115號)兩個文件的規(guī)定，企業(yè)出資購買住房、汽車等個人消費品;將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，那么，甲公司購買小汽車向個人支付20萬元須代扣代繳董事長個人所得稅4萬元(200000 ×20%=40000)，否則稅務稽查一旦發(fā)現(xiàn)，將補稅、加收滯納金并罰款，與辦理過戶手續(xù)需繳納1萬多元稅費相比，甲公司的上述處理無疑是不明智的。
 

　　建議：公司可選擇以下兩個規(guī)避稅務風險的方案。

　　方案一：公司與董事長簽訂車輛租用協(xié)議，公司所付租金可以在所得稅前扣除，但必須取得正式發(fā)票，董事長須到稅務局申請代開租賃業(yè)發(fā)票，繳納租賃業(yè)營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，并按“財產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。因為是租用，車輛折舊及與該車相關的保險費、車船稅等不能在公司所得稅前列支。

　　方案二：簽訂舊機動車買賣合同，辦理車輛過戶手續(xù)，一次性繳納二手車交易稅費，公司取得交易發(fā)票，該車所有權轉歸公司名下，這樣車輛折舊及其保險費規(guī)費支出等均可順利在所得稅前扣除，董事長也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔個人所得稅。 
 

　　【結論】

　　比較而言，方案一顯得繁瑣，而且并不省稅。而方案二既為董事長規(guī)避了個人所得稅納稅義務，也為公司在匯算清繳中避免納稅調整、少繳所得稅提供了可能。甲公司更宜選擇按方案二執(zhí)行。