反映和控制是會計的兩大基本職能。由于種種原因,現(xiàn)代會計的反映職能發(fā)揮得比較好,控制職能則處于“講的不多,做的更少”的狀態(tài)。以網(wǎng)絡經(jīng)濟為核心的新經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,對會計信息化的內(nèi)部控制提出了許多新要求。
  今年1月6日起,財政部發(fā)布的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》已開始實施。新規(guī)中提出這樣的要求:企業(yè)應當遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求,加強對會計信息系統(tǒng)規(guī)劃、設計、開發(fā)、運行、維護過程的控制,將控制過程和控制規(guī)則融入會計信息系統(tǒng),實現(xiàn)對違反控制規(guī)則情況的自動防范和監(jiān)控,提高內(nèi)部控制水平。
  這意味著,企業(yè)內(nèi)控與會計信息化的融合或?qū)⒓铀佟?br> 
  內(nèi)控與信息化的“嵌入式”融合
  “如果把企業(yè)內(nèi)控和會計信息化比作兩個環(huán),那么這兩個環(huán)是有‘交集’的,像奧運五環(huán)一樣。”北京慧點科技有限公司副總裁兼風險管理與控制事業(yè)部總經(jīng)理李慶這樣詮釋企業(yè)內(nèi)控與會計信息化的關(guān)系。
  “新規(guī)對內(nèi)控的要求,是將內(nèi)控嵌入式地引入具體的領(lǐng)域。”李慶說,比如,按照新規(guī)要求,資金使用、財務報銷等的具體內(nèi)控要求就要嵌入信息化流程。對于資金的使用和費用報銷,很容易設定控制點,比如什么金額以內(nèi)要有什么授權(quán)、多少金額以上需要哪一級領(lǐng)導或部門審核,尤其需要注意的是,審核的人不能審核自己提交的申請,要盡量進行跨部門審核控制等。
  控制點確定以后,企業(yè)可以將這些規(guī)定融入會計信息化流程,讓系統(tǒng)進行自動審查,這既減少了因理解不到位、失職等人為因素而產(chǎn)生的內(nèi)控未執(zhí)行到位的風險,也提高了內(nèi)控落地的效率。
  開展會計信息化,對于內(nèi)控而言是好事。據(jù)李慶介紹,前些年企業(yè)內(nèi)控偏向于制定制度和手冊,偏向于管理架構(gòu)和手工上的改變,而實施會計信息化之后,可以把很多原來的手工工作變成一個自動化的過程。管理效率提高了,內(nèi)控落地也就更加精細了。比如,與IT結(jié)合之后,中國移動的內(nèi)控管理水平大幅提高了。
  “因此,信息化與內(nèi)控相互促進,信息化提高了內(nèi)控的效率,內(nèi)控通過會計信息化過程更加具體地落地。”李慶說。
 
  云計算等新技術(shù)下的內(nèi)控
  當遠程、云計算等新技術(shù)和新資源在企業(yè)植入時,企業(yè)內(nèi)控的變化也正在悄然進行中。
  “對于遠程、云計算等新技術(shù)的應用,新規(guī)也進行了明確規(guī)定,這也顯示了此規(guī)范的及時性和先進性。”中南財經(jīng)政法大學會計學院教授張慧德說。
  在會計信息化環(huán)境下,數(shù)據(jù)處理日趨集中化、自動化、關(guān)聯(lián)化、流程化,一個數(shù)據(jù)的錯誤會從一個環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié),最終導致整個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。所以,信息化程度越高的企業(yè),內(nèi)控越顯重要。
  對此,企業(yè)的內(nèi)部控制體系要通過系統(tǒng)的實時控制和專業(yè)人才的規(guī)劃,進行重新規(guī)劃、設計和定義,從組織、制度、稽核監(jiān)控規(guī)則、崗位設置、權(quán)限設定、流程梳理再造、安全保障、人員培訓等各方面考慮,建立完善的內(nèi)部控制制度和管理制度體系。這也將是企業(yè)和軟件供應商共同努力的方向。
  對于內(nèi)控落地,遠程、云計算等新技術(shù)在一定程度上起到了促進作用。
  對此,中航工業(yè)北京航空制造工程研究所的會計主管彭智佳感觸很深:“云計算信息化技術(shù)可以強化企業(yè)內(nèi)部控制。我曾經(jīng)運用數(shù)理模型和計量方法分析比較使用XBRL技術(shù)與否的公司在在信息透明度方面的差異。”彭智佳的實證研究結(jié)果表明,使用XBRL的公司其信息透明度更高,能夠一定程度消除信息不對稱,讓投資者更明晰地了解企業(yè)境況,對企業(yè)內(nèi)控能夠起到一定的強化推進作用。
  其實,對于一般中小企業(yè)來講,沒有這些新技術(shù),內(nèi)控與信息化的融合不會有太大影響。而 對于超大型企業(yè)來講,這些新技術(shù)可以大大提高工作效率。比如,對于中國移動來說,如果沒有好的系統(tǒng)支撐,有些業(yè)務就要全國各地地跑。采用云計算技術(shù)之后,有些軟件還可以放在云里面。實際上對企業(yè)來講,把一些系統(tǒng)融合在一起,可以充分發(fā)揮內(nèi)控對一些超大型企業(yè)管理水平的提升作用。
 
  大數(shù)據(jù)時代內(nèi)控
  大數(shù)據(jù)時代,企業(yè)的風險防范大有可為。
  “風險和內(nèi)控緊密相連。做得好的內(nèi)控,首先要結(jié)合數(shù)據(jù)、經(jīng)驗識別出風險點。也就是風險管理涉及的風險點,可以作為企業(yè)內(nèi)控的切入點之一。而通過企業(yè)內(nèi)控,可以讓企業(yè)識別出來的風險盡量少地發(fā)生。”李慶說,比如,生產(chǎn)制造型企業(yè)特別關(guān)注物料的需求計劃的偏差,企業(yè)可以通過一年物料數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)的偏差,建立物料需求計劃的分析模型,并結(jié)合這樣的模型,明確每月每季度風險偏好的控制目標,來看當前的風險情況怎么樣,從而降低物料管理成本,*5化地實現(xiàn)已有物料的價值,這些都要靠已有數(shù)據(jù)和模型在信息系統(tǒng)中的應用。
  目前,我國很多大型企業(yè)積累了相當多的生產(chǎn)、經(jīng)營管理等方面的數(shù)據(jù)。而企業(yè)經(jīng)營管理中的風險點的識別,可以來源于對以往的大數(shù)據(jù)、經(jīng)驗的分析。
  “可以結(jié)合企業(yè)已有數(shù)據(jù)和風險管理模型,告訴企業(yè)在哪些地方有風險、哪個點需要特別控制。另外,企業(yè)可以通過大數(shù)據(jù)計算出結(jié)果,并展示給財務負責人,以便結(jié)合信息化手段做自動化的內(nèi)控處理。”李慶說。
  總之,大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)風險內(nèi)控將更加深入,這有助于大幅提升企業(yè)在風險內(nèi)控結(jié)合方面的管理水平,讓企業(yè)的風險管理更及時、更深入,讓企業(yè)內(nèi)控更有效落地,最終促進企業(yè)經(jīng)營目標的達成。
 
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