年金繳費(fèi)和投資收益將實(shí)行個(gè)稅遞延

　　企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。

　　財(cái)政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號)，規(guī)定自2014年1月1日起，符合規(guī)定的年金，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。
 

　　年金包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，前者適用于企業(yè)單位，后者適用于事業(yè)單位。與企業(yè)年金有關(guān)的基礎(chǔ)性法規(guī)是勞動和社會保障部2004年發(fā)布的《企業(yè)年金試行辦法》，與職業(yè)年金有關(guān)的基礎(chǔ)性法規(guī)是《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》。

　　企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)的列支渠道按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成。

　　職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金，可根據(jù)其要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業(yè)年金個(gè)人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取。
 

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。這里所說的職工工資，應(yīng)該是當(dāng)年稅法允許稅前扣除的工資、薪金，必須是為全體職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納的年金，是不能扣除的。

　　財(cái)稅〔2013〕103號文件存在一個(gè)沒有明確的問題，即如果企業(yè)和個(gè)人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否適用遞延納稅的規(guī)定?

　　從道理上講，應(yīng)該是按照年金計(jì)劃，屬于2014年的年金，才可以適用遞延納稅規(guī)定。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2011年第46號)對如何自2011年9月1日執(zhí)行工資、薪金扣除3500元的規(guī)定作出明確，納稅人適用工資、薪金所得扣除3500元的工資，指納稅人2011年9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得。也就是8月的工資，如果在9月發(fā)放，也可以扣除3500元。所以，在2014年1月1日后，繳納以前的年金，能否適用遞延納稅規(guī)定，*4還是與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》規(guī)定，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，視為1個(gè)月工資、薪金，且不與正常工資、薪金合并，不扣除任何費(fèi)用，按照工資、薪金所得計(jì)算納稅。當(dāng)然，如果企業(yè)繳費(fèi)部分與當(dāng)月工資、薪金所得之和不超過個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，則不用納稅，超過部分，單獨(dú)作為1個(gè)月工資，不扣除任何費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)稅。

　　財(cái)稅〔2013〕103號文件出臺后，年金可享受個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠?？梢赃f延納稅的所得包括年金企業(yè)繳費(fèi)部分、個(gè)人繳費(fèi)部分和年金投資收益運(yùn)營計(jì)入個(gè)人賬戶部分。即企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除;年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

　　個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;如果是按年或按季度領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　需要注意的是，領(lǐng)取年金時(shí)是全額征稅，不得扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果個(gè)人分期領(lǐng)取年金，按財(cái)稅〔2013〕103號文件實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比，計(jì)算分?jǐn)傄牙U過個(gè)稅的年金，減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。減計(jì)后的余額，按照財(cái)稅〔2013〕103號文件的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　對個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額，按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照財(cái)稅〔2013〕103號文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得，按照財(cái)稅〔2013〕103號文件規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　如何在企業(yè)所得稅稅前扣除《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。這里的職工工資，應(yīng)是當(dāng)年稅法允許稅前扣除的工資、薪金，必須是為全體職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納的年金，是不能扣除的。

　　財(cái)稅〔2013〕103號文件存在一個(gè)沒有明確的問題，即如果企業(yè)和個(gè)人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否適用遞延納稅的規(guī)定?從道理上講，應(yīng)按照年金計(jì)劃，屬于2014年的年金才適用遞延納稅規(guī)定。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》對如何自2011年9月1日執(zhí)行工資、薪金扣除3500元的規(guī)定作出明確，納稅人適用工資、薪金所得扣除3500元的工資，指納稅人2011年9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得。也就是8月的工資，如果在9月發(fā)放，也可扣除3500元。所以，2014年1月1日后，繳納以前的年金能否適用遞延納稅規(guī)定，企業(yè)*4與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
 

　　財(cái)政部稅政司、人社部養(yǎng)老保險(xiǎn)司、國稅總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人昨日回答記者提問時(shí)對企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策中社會關(guān)注的問題做了解讀。

　　三部門有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，此次政策既參考借鑒了發(fā)達(dá)國家采用的EET模式，也充分考慮了我國具體實(shí)際，具體內(nèi)容包括：

　　(1)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(2)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

　　(3)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
 

　　三部門有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，就年金所得來看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務(wù)主要集中在繳費(fèi)和領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　　上述單位申報(bào)納稅時(shí)，要根據(jù)年金所得扣繳個(gè)人所得稅情況填制《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，并通過網(wǎng)絡(luò)、上門、介質(zhì)等方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳明細(xì)申報(bào)。

　　為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務(wù)人納稅，結(jié)合年金的運(yùn)作特點(diǎn)，稅務(wù)部門對建立年金計(jì)劃、繳費(fèi)和領(lǐng)取各環(huán)節(jié)的納稅申報(bào)及管理作出了如下要求：

　　(1)單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部門登記備案。

　　(2)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位為其計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

　　(3)領(lǐng)取環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

　　單位和托管人在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，必須按照稅法規(guī)定實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。
 

　　三部門有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，目前，人社部、財(cái)政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后將根據(jù)企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況，對稅收政策作出進(jìn)一步調(diào)整和完善。

　　此外，這次出臺的年金政策是依據(jù)現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制的相關(guān)規(guī)定，對個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。今后實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制后，對個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關(guān)規(guī)定征稅。