高頓財經(jīng)題庫
  小編導(dǎo)讀:目前我國稅收爭議有著擴大化的趨勢,其主要原因便是稅收政策規(guī)定不明確,納稅人維權(quán)意識的增強,本次兩會上提出的“稅收法定”以及“稅率法定”如若實施將在很大程度上緩解這一問題的發(fā)生。
  “稅企爭議在中國也呈上升勢頭。”近日,當(dāng)看到澳大利亞稅務(wù)局與大企業(yè)達成和解的糾紛總值超過12億澳元的新聞報道時,北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永合上報紙向記者表達了這一觀點。作為中國最早從事稅收法律服務(wù)的資深律師之一,劉天永接觸了大量的稅企爭議案件。在他看來,稅收爭議產(chǎn)生的主要原因有三點:一是稅收政策規(guī)定不明確,二是征納雙方理解有偏差,三是納稅人維權(quán)意識增強。
  稅收政策規(guī)定不明確
  在北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永的辦公桌上,放著他主編的一本厚厚的書——《中國稅法疑難案件解決實務(wù)》,在這本書里,收錄著他代理過的30起精心挑選的疑難案例。他翻開其中的一個有關(guān)出口退稅的案例說,稅收政策不明確,是導(dǎo)致稅企爭議的首要原因。“由于稅收政策存在不確定性,一來造成稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法口徑不一,二來導(dǎo)致納稅人難以依法行事,稅企爭議由此產(chǎn)生。”劉天永說。
  在出口退稅領(lǐng)域,稅收政策不確定的情形給劉天永留下了深刻印象。他說,我國出口退稅制度的主要法律依據(jù)為國務(wù)院制定的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例,以及國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行、國家外匯管理局、海關(guān)總署等部門單獨或聯(lián)合制定的通知、批復(fù)、解釋等規(guī)范性文件。由于暫行條例法律級次較低,作為上位法統(tǒng)籌不足,各部門發(fā)布的規(guī)范性文件相互銜接和協(xié)調(diào)不足,而且涉及稅基、稅率、退稅范圍、退稅程序等諸多內(nèi)容,條款繁雜,缺乏體系性,不同部門發(fā)布的文件或同一部門先后發(fā)布的文件相沖突的現(xiàn)象也時有發(fā)生。
  有這樣一個案例。G公司是具有從事進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司,具有廣泛的境外客戶資源。H公司是一家境內(nèi)中型紡織品生產(chǎn)企業(yè),缺乏境外客戶資源。G公司與H公司于2013年4月25日簽署了《出口銷售框架協(xié)議》,由G公司向H公司購買其境外客戶要求的紡織品,并且約定H公司僅對G公司承擔(dān)貨物質(zhì)量責(zé)任,與境外客戶不發(fā)生關(guān)系,G公司不承擔(dān)匯率變動風(fēng)險。在購銷業(yè)務(wù)發(fā)生后,G公司已經(jīng)向H公司全額開具了增值稅專用發(fā)票。G公司認為,他們與H公司之間是業(yè)務(wù)購銷關(guān)系,按規(guī)定可以享受出口退稅政策。但向主管稅務(wù)機關(guān)申請時,卻遭到拒絕。
  主管稅務(wù)機關(guān)認為,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號,以下簡稱39號文件)第七條的規(guī)定,出口企業(yè)以自營名義出口,但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的,不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任,不能適用增值稅退(免)稅和免稅政策。因此,G公司不承擔(dān)匯率變動風(fēng)險,符合39號文件規(guī)定的不能享受退稅政策的條件。然而,G公司認為,39號文件雖然列舉了不能享受退稅的諸多條件,但并沒有明文規(guī)定不承擔(dān)匯率變動風(fēng)險就不予辦理退稅。爭議由此產(chǎn)生。
  劉天永說,由于稅收政策不確定,不同地區(qū)、不同層級的稅務(wù)機關(guān)對同一政策理解不一,他們的很多客戶因此無法及時獲取出口退稅。對此,劉天永建議,在各方期待稅收法定的大背景下,應(yīng)該著力推進稅收法定原則的具體落地,將現(xiàn)行的大量稅收行政法規(guī)上升為稅收法律,新開征的稅種則盡可能以法律的形式頒布施行,同時明確權(quán)力機關(guān)與行政機關(guān)的稅收立法權(quán)限范圍,不斷提升稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的立法水平。
  “稅收立法機關(guān)解釋立法意圖與立法目的也十分重要。”劉天永說。他告訴記者,在大多數(shù)西方國家,納稅人、稅務(wù)代理人、稅務(wù)官員和法官都有同等的權(quán)利查閱有關(guān)某一稅法立法背景文件。但在中國,稅收立法的背景文件經(jīng)常不對公眾公布。稅收立法事關(guān)民眾切身利益,國務(wù)院在進行稅收授權(quán)立法的過程中,有義務(wù)亦有必要及時、全面地向社會公開立法信息,包括立法的主要背景、立法所需解決的問題、擬訂的方案內(nèi)容以及公眾的參與途徑、方式等,方便公眾表達意見。
  劉天永表示,考慮到納稅人在稅法理論方面較為欠缺,納稅人在實際中遇到此類案件,可以借助專業(yè)稅務(wù)律師的力量,理清相關(guān)法律文件之間的關(guān)系,通過查閱相關(guān)法律及背景文件,從稅法原理以及立法目的角度協(xié)助納稅人維權(quán)。
  征納雙方理解有偏差
  只有準(zhǔn)確地理解稅收政策,才能保證企業(yè)依法納稅、稅務(wù)機關(guān)依法行政。但事實上,對稅收政策理解出現(xiàn)偏差的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。究其原因,一方面是由于企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員專業(yè)素質(zhì)有待加強,另一方面也與我國目前稅收政策零散、難以準(zhǔn)確把握有關(guān)。“對稅收政策的不同理解將直接影響對企業(yè)納稅義務(wù)和相應(yīng)法律責(zé)任的認定,進而引發(fā)稅務(wù)爭議。”劉天永說。
  在重組交易中,將交易行為認定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,就很容易引發(fā)爭議。
  W公司,成立于1999年12月31日,經(jīng)營范圍為煤炭開采及銷售。W公司的主要資產(chǎn)包括洗煤廠房、設(shè)備等。甲某和乙某為W公司股東,其中甲某持股55%,乙某持股45%。2010年4月,甲某、乙某(轉(zhuǎn)讓方)和B公司(受讓方)簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》,以不含稅價2.5億元的轉(zhuǎn)讓價格向B公司轉(zhuǎn)讓W(xué)公司100%股權(quán)。交易完成后,W公司原有職工在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后仍由W公司繼續(xù)錄用,W公司已簽署的合同在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后由W公司繼續(xù)履行。
  讓人驚詫的是,同樣一筆交易,各方認識竟然大相徑庭。W公司的主管稅務(wù)機關(guān)認為,本次交易主要的標(biāo)的物為資產(chǎn),應(yīng)定性為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,W公司應(yīng)就本次交易繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及印花稅等相關(guān)稅費。但W公司認為,本次交易的性質(zhì)應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓,其不應(yīng)作為納稅義務(wù)人。甲某和乙某認為,其已在《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》中與B公司約定由B承擔(dān)本次交易的相關(guān)稅費,因此,其不應(yīng)承擔(dān)任何納稅義務(wù)。
  劉天永認為,對一筆交易進行稅務(wù)定性,不能想當(dāng)然,更不能根據(jù)主觀意愿,而是要根據(jù)交易的實質(zhì)和法律的規(guī)定嚴(yán)格認定。在上述案例中,根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》的約定,轉(zhuǎn)讓標(biāo)的除W公司全部資產(chǎn)外,W公司原有職工在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后仍由W公司繼續(xù)錄用、W公司已簽署的合同在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后由W公司繼續(xù)履行等。因此,本次交易并非僅轉(zhuǎn)讓W(xué)公司的資產(chǎn)。甲某、乙某作為W公司的原股東,是《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》中約定的轉(zhuǎn)讓方,并在本次交易中履行轉(zhuǎn)讓方的權(quán)利義務(wù),收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款、轉(zhuǎn)讓其股東資格。W公司僅作為目標(biāo)公司存在,不作為交易方,并在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后繼續(xù)存續(xù)。本次交易無論從《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》的書面約定看,還是從交易的實質(zhì)來看,都屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓,而非資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓確定納稅義務(wù)。
  “稅企雙方都需要提升稅務(wù)定性能力。”提起以往的類似案例,劉天永建議道。他說,由于日常的事務(wù)性工作較多,稅收政策變化快等原因,很多基層稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員和企業(yè)財務(wù)人員都忽視了對稅收政策的學(xué)習(xí),也忽視了提升稅務(wù)定性的能力。只有通過不斷的學(xué)習(xí),才能充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,企業(yè)具體交易行為的本質(zhì)等,才能最終作出正確的理解。
  理解差異止于深度溝通。在劉天永看來,稅企之間坦誠、深度的溝通既是一次難得的相互學(xué)習(xí)過程,也是一個消除理解差異的現(xiàn)實方法。他說,由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán),企業(yè)財務(wù)人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求企業(yè)財務(wù)人員隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持暢通聯(lián)系,從而避免稅務(wù)風(fēng)險。
  納稅人維權(quán)意識增強
  3月12日,總部位于上海的一家大企業(yè)財務(wù)負責(zé)人游先生向記者打來電話,稱其在外省的一家子公司最近接到主管稅務(wù)機關(guān)通知,被要求補繳一筆他們認為不該繳納的稅款。游先生說,他們接到通知后,先是集中財務(wù)部的業(yè)務(wù)人員認真研究,認為稅務(wù)機關(guān)的要求中,有一小部分是合理、合法的,但有相當(dāng)一部分現(xiàn)行稅收政策并沒有明確規(guī)定,因此他們便積極開始維權(quán)。“要擱原來,我們可能就直接把稅款繳納了。”游先生說。
  記者在采訪中發(fā)現(xiàn),像游先生一樣,對稅務(wù)機關(guān)補稅要求“三思而后行”的納稅人近年來越來越多,而且維權(quán)的渠道也日益多樣。除了直接與稅務(wù)機關(guān)溝通,借助法律顧問或稅務(wù)顧問維權(quán)等傳統(tǒng)方式外,借助媒體和稅務(wù)機關(guān)搭建的維權(quán)沙龍等平臺維權(quán)也日益常見。如果維權(quán)效果不佳,最終對簿公堂的案例現(xiàn)在也并不鮮見。正因為納稅人維權(quán)意識的顯著增強,也催生了專門從事稅收維權(quán)的職業(yè)稅務(wù)律師。同時,越來越多的稅務(wù)機關(guān)也開始聘請法律顧問,幫助其不斷規(guī)范自身的稅收執(zhí)法程序,提升稅收執(zhí)法質(zhì)量。
  劉天永告訴記者,某地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對Y公司作出了核定征收企業(yè)所得稅的決定,后無正當(dāng)理由改為查賬征收,嚴(yán)重損害了行政行為的公信力和Y公司的利益,因此不可避免地產(chǎn)生了稅務(wù)爭議。最后,經(jīng)過他們和企業(yè)的共同維權(quán),Y公司主管稅務(wù)機關(guān)最終認識到自身的錯誤,并改正了這一錯誤處理方式。
  值得注意的是,由于我國稅法的不完善、稅法解釋過于寬泛以及稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)過大等因素的影響,納稅人較少通過行政復(fù)議、行政訴訟等方式解決稅務(wù)爭議,在個案的處理中,即便是稅務(wù)機關(guān)明顯侵犯了納稅人的合法權(quán)益,大多數(shù)納稅人也更愿意采取溝通協(xié)調(diào)等溫和的方式解決稅務(wù)爭議。這一方面造成了個案處理結(jié)果的差異性較大,影響了稅法實施的公平和公正,損害了稅法的權(quán)威性;另一方面增加了稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法風(fēng)險,影響了納稅人稅法遵從度的提高,侵害了納稅人的合法權(quán)益。“從這個角度看,納稅人維權(quán)意識的增強,對征納雙方減少風(fēng)險,都是一個好事。”有關(guān)專家說。
  讓不少納稅人欣慰的是,在納稅人稅收維權(quán)意識增強的同時,各地稅務(wù)機關(guān)也積極順應(yīng)這一趨勢,不斷暢通納稅人維權(quán)通道。比如,早在2012年,武漢市地稅局就成立了一個大企業(yè)稅收維權(quán)沙龍,這個沙龍以武漢市外商投資企業(yè)協(xié)會為召集人,專門為成員企業(yè)提供有關(guān)稅收的咨詢服務(wù)、教育培訓(xùn)、法律救濟、訴求反饋等服務(wù)。這一維權(quán)沙龍成立后,中國移動、中國網(wǎng)通、漢龍實業(yè)、利大房地產(chǎn)、紐賓凱、晴川飯店、百勝餐飲、融科智地、東亞銀行、法興銀行、安利、武漢廣場和九州通等一大批大企業(yè)紛紛加入。再比如,云南省昭通市、江蘇省句容市和浙江省蒼南縣等地,在稅務(wù)機關(guān)的大力支持下,納稅人維權(quán)協(xié)會紛紛建立。
  基于依法治稅的要求和納稅人維權(quán)意識增強的現(xiàn)實,劉天永建議各級稅務(wù)機關(guān),應(yīng)順應(yīng)國家稅收法治化進程的需要,強化依法行政,落實納稅人權(quán)益的保護。在稅收執(zhí)法活動中,稅務(wù)機關(guān)通過開展稅法咨詢、集中辦稅、改進工作流程、規(guī)范稅收執(zhí)法等措施,積極為納稅人提供信息性、程序性、救濟性服務(wù),來降低納稅人辦稅成本,保障納稅人知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、陳述與申訴權(quán)等權(quán)益。同時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法事項審批,注重稅收執(zhí)法事前監(jiān)督,健全內(nèi)外監(jiān)控約束機制,加強稅收執(zhí)法過程監(jiān)督。在稅務(wù)機關(guān)充分尊重并保護納稅人合法權(quán)益,同時注重執(zhí)法過程自我約束的情況下,納稅人與稅務(wù)機關(guān)的爭議必然大幅度降低。
  本文來源:中國稅務(wù)報

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