【小編導(dǎo)讀】:近日國務(wù)院發(fā)出了《國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)〔2014〕14號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號),為明確執(zhí)行中的一些問題,國務(wù)院發(fā)出了公告解讀如下:
 
  一、適用非貨幣性資產(chǎn)投資政策對企業(yè)類型有何要求?
  根據(jù)116號文件*9條規(guī)定,“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”
  考慮到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況,公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。
  二、如何理解116號文件*9條所稱的“不超過5年期限”?
  根據(jù)116號文件*9條規(guī)定,“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”
  這里所指的“不超過5年期限”,是指從確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間。首先要求5年的遞延納稅期間要連續(xù)、中間不能中斷;其次明確“年”指的是納稅年度。
  三、關(guān)聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資何時確認(rèn)收入?
  根據(jù)116號文件第二條第二款規(guī)定,“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。”
  這是針對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認(rèn)時點的一般規(guī)定。但是,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為,可能由于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系而不及時辦理或不辦理股權(quán)登記手續(xù),以延遲確認(rèn)或長期不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,實際上延長了遞延納稅期限,造成對此項政策的濫用。為防止此種情況發(fā)生,公告要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為,自投資協(xié)議生效后最長12個月內(nèi)應(yīng)完成股權(quán)變更登記手續(xù)。如果投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)仍未完成股權(quán)變更登記手續(xù),則于投資協(xié)議生效時,確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
  四、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時符合多項政策的,如何進行稅務(wù)處理?
  由于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為,可能同時符合116號文件規(guī)定、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)相關(guān)規(guī)定,公告允許企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行,但一經(jīng)選擇,不得改變。
  五、適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策的納稅人應(yīng)如何進行申報?
  為加強對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅管理,公告為納稅人設(shè)計了《非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》,主要內(nèi)容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息、遞延納稅差異調(diào)整額和結(jié)轉(zhuǎn)額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,向主管稅務(wù)機關(guān)報送。旨在確認(rèn)每年遞延的應(yīng)納稅所得額,為稅務(wù)機關(guān)加強后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。同時,納稅人應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類,2014年版)中“A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表”第13行“其中:以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目。
  另外,企業(yè)還應(yīng)將下列資料留存?zhèn)洳椋为殰?zhǔn)確核算稅法與會計差異情況,包括股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細(xì))公允價值評估確認(rèn)報告、非貨幣性資產(chǎn)(明細(xì))計稅基礎(chǔ)的情況說明和被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料。
 ?。ㄎ恼聛碓矗褐袊惥W(wǎng))

高頓網(wǎng)校精彩推薦:

2015年1月-12月財會考試月歷

2015公務(wù)員工資改革解析
史上最全
《財經(jīng)名人庫》