1月22日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)座談會(huì)，研究全面推開(kāi)營(yíng)改增、加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步顯著減輕企業(yè)稅負(fù)。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在2015年年末時(shí)也曾表示，2016年將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
那么，剩余的這四大行業(yè)做好“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備了嗎？
“營(yíng)改增”自2012年1月1日從上海開(kāi)始試點(diǎn)以來(lái)，主要經(jīng)過(guò)了兩個(gè)階段：
一是分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，先由上海開(kāi)始，然后覆蓋到長(zhǎng)三角、珠三角及渤海灣三大主要經(jīng)濟(jì)區(qū)域；
二是分行業(yè)進(jìn)行全國(guó)范圍內(nèi)的試點(diǎn)，至今涉及的行業(yè)包括交通運(yùn)輸、郵政、電信以及七大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及廣播影視服務(wù)）。
以上涉及的行業(yè)看上去很多，但實(shí)際僅約四分之一的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，仍有四分之三的營(yíng)業(yè)稅納稅人未完成“營(yíng)改增”改革，分別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。顯然，以上這四大行業(yè)會(huì)影響到中國(guó)的GDP、投資、就業(yè)等多項(xiàng)因素，十分重要。從稅收的基本原理看，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，有著許多優(yōu)勢(shì)，其中最為突出的是其*5限度地消除了重復(fù)計(jì)稅。
然而這樣一項(xiàng)有利于納稅人的稅制改革，為何在推進(jìn)過(guò)程中會(huì)遇到困難呢？
“營(yíng)改增”難點(diǎn)
筆者自2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，一直在跟蹤及研究這一項(xiàng)稅制改革，其中也接觸到了大量改革涉及的行業(yè)、企業(yè)及相關(guān)部門?？偨Y(jié)而言，難改的原因主要包括以下幾點(diǎn)：
*9，認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。通常一談到“營(yíng)改增“，企業(yè)就會(huì)去計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致大量的精力都花在了測(cè)算所謂的稅負(fù)。事實(shí)上，增值稅的稅負(fù)與企業(yè)所得稅的稅負(fù)是兩個(gè)完全不同的概念。企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)實(shí)實(shí)在在落在企業(yè)的頭上，但增值稅的稅負(fù)則是個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題。在一個(gè)完美的稅制環(huán)境下，增值稅的稅負(fù)不應(yīng)由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，而是通過(guò)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)制，最終由消費(fèi)者來(lái)負(fù)擔(dān)。但在我國(guó)，現(xiàn)實(shí)的情況是，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)是有可能由企業(yè)來(lái)承擔(dān)的，主要原因有四點(diǎn)：
一是在價(jià)稅合計(jì)的報(bào)價(jià)體系下，交易的雙方主體有可能因談判議價(jià)能力的強(qiáng)弱，而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到其中的一方，從而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)無(wú)法順利傳導(dǎo)到最終消費(fèi)者；
二是基于稅法對(duì)于存量資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等的特殊規(guī)定，有可能導(dǎo)致一些存貨及資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，最終產(chǎn)生稅負(fù)沉淀；
三是我國(guó)存在小規(guī)模納稅人及一般納稅人兩種不同的增值稅計(jì)稅方法及規(guī)定，由于從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也會(huì)造成稅負(fù)的沉淀；
四是由于我國(guó)交易模式的多樣性及交易主體的多樣化，從而會(huì)導(dǎo)致與一些不需要繳納增值稅的主體進(jìn)行交易時(shí)，購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其中土地出讓金就是一個(gè)讓人十分糾結(jié)的例子，由于出讓土地的主體沒(méi)有繳納增值稅，那么購(gòu)買主體顯然不可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可是土地出讓金及各種行政規(guī)費(fèi)通常占房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本的一半以上，所以許多房地產(chǎn)企業(yè)呼吁土地出讓金給予計(jì)算抵扣。殊不知，由于上一環(huán)節(jié)沒(méi)有繳稅，計(jì)算抵扣只能由財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼，而一旦涉及財(cái)政補(bǔ)貼就要權(quán)衡由哪一級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼、這種補(bǔ)貼是否合理等復(fù)雜的問(wèn)題。
第二，財(cái)政的承受能力問(wèn)題。財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年我國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅為30850億元，同比增長(zhǎng)7.1%，扣除“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)移收入因素后增長(zhǎng)2.5%。而2015年8~11月的數(shù)據(jù)顯示，除10月份國(guó)內(nèi)增值稅為2779億元、同比增長(zhǎng)2.3%外，其余月份國(guó)內(nèi)增值稅呈同比0.3%~4.7%的下降趨勢(shì)。從某種意義上來(lái)說(shuō)，盡管一些企業(yè)反映其“營(yíng)改增”后稅負(fù)上升了，但宏觀數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)增值稅的總量呈下降趨勢(shì)。當(dāng)金融、建筑、房地產(chǎn)等四個(gè)行業(yè)納入增值稅的課稅范疇后，如果新增投資導(dǎo)致抵扣項(xiàng)目較多，則有可能由于實(shí)現(xiàn)了抵扣鏈條的相對(duì)完整性，從而減少了增值稅的稅額。那么，在增值稅稅收總額呈下降趨勢(shì)的背景下，推行這項(xiàng)稅制改革必然要考慮我國(guó)財(cái)力的可承受性問(wèn)題。而一國(guó)的財(cái)力關(guān)系到國(guó)家治理現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，所以是政策推進(jìn)中不可忽視的重要問(wèn)題。
第三，我們要考慮未來(lái)需要“營(yíng)改增”的行業(yè)是否做好了準(zhǔn)備。增值稅的計(jì)稅方法顯然比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜得多，營(yíng)業(yè)稅僅需單向思維，用計(jì)稅營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)的稅率即可，但增值稅則必須要雙向思維，既需要考慮到銷項(xiàng)，又需要考慮進(jìn)項(xiàng)，還需考慮銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之間的平衡。但企業(yè)的稅務(wù)管理人員要從營(yíng)業(yè)稅的管理思維轉(zhuǎn)變到增值稅的管理思維，則具有相當(dāng)大的難度。坦率地說(shuō)，我國(guó)企業(yè)尤其是內(nèi)資企業(yè)對(duì)稅收的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，通常一個(gè)企業(yè)連專門的稅務(wù)管理部門都不設(shè)置，不少企業(yè)稅務(wù)管理人員是兼職的，稅收與投資、價(jià)格、會(huì)計(jì)、法律等不同部門合署辦公，營(yíng)業(yè)稅納稅人由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)單更是疏于稅務(wù)管理人員的隊(duì)伍建設(shè)，更不要說(shuō)搭建分層級(jí)的稅務(wù)管理架構(gòu)。
因此，“營(yíng)改增”使一些企業(yè)短期內(nèi)難以適應(yīng)增值稅的管理要求。
此外，例如金融行業(yè)等，由于產(chǎn)品多樣、交易頻繁、系統(tǒng)復(fù)雜，所以難以核實(shí)增值稅的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)，也會(huì)增加其適應(yīng)增值稅管理的難度。根據(jù)筆者調(diào)研的情況，在建筑、房地產(chǎn)、金融及生活性四大行業(yè)中，建筑業(yè)的重視程度較高，其前期準(zhǔn)備得比較充分，這有助于其順利實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。
“營(yíng)改增”勢(shì)在必行
然而，無(wú)論出于何種原因考慮，都必須認(rèn)識(shí)到，從大的改革方向看“營(yíng)改增”是勢(shì)在必行的。
首先，增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，根據(jù)2014年OECD國(guó)家的消費(fèi)課稅報(bào)告，截至2014年世界上已有160個(gè)國(guó)家征收增值稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比較，其可以實(shí)現(xiàn)出口退稅，消除跨境貿(mào)易及服務(wù)的重復(fù)計(jì)稅，而營(yíng)業(yè)稅則無(wú)法實(shí)現(xiàn)。我國(guó)正進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在“一帶一路”政策的激勵(lì)下，大量的中資企業(yè)在走出國(guó)門，假設(shè)無(wú)法與國(guó)際上的主體稅種融合，則會(huì)大大削弱我國(guó)走出去企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
其次，自2008年我國(guó)企業(yè)所得稅立法以來(lái)，已過(guò)去了8年時(shí)間，我國(guó)的*9大稅種增值稅仍未立法，這與其功能定位是非常不匹配的，從完善我國(guó)現(xiàn)代化稅收體系的角度看，增值稅立法是必然要走的一步。“營(yíng)改增”是增值稅立法中的一部分。
第三，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的貨物征收增值稅、勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的流轉(zhuǎn)稅制，已無(wú)法滿足現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與貨物融合的產(chǎn)品組合，容易造成重復(fù)計(jì)稅，并且增值稅由國(guó)稅局征收、營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收的管理模式，也難以滿足我國(guó)《深化國(guó)稅、地稅體制改革方案》的整體要求。
因此，基于以上背景，我國(guó)應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)全行業(yè)“營(yíng)改增”的稅制改革。
本文來(lái)源：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院