企業(yè)所得稅預(yù)繳10種誤區(qū)

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》的公告（國家稅務(wù)總局公告第31號(hào)）。自2015年7月1日起，企業(yè)所得稅預(yù)繳表格采用2015年版?，F(xiàn)總結(jié)幾點(diǎn)預(yù)繳申報(bào)表格（A）類的填報(bào)誤區(qū)。

根據(jù)填報(bào)說明可知：利潤總額=企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤表）中的“利潤總額”

填表說明：第4行“利潤總額”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。

正解：所得稅季度申報(bào)表A類中的“利潤總額”與營業(yè)收入、營業(yè)成本不存在勾稽關(guān)系，按照國家稅務(wù)總局制表慣例，存在勾稽關(guān)系的“行、列”，一般在填表說明會(huì)標(biāo)注計(jì)算公式的，也就是表內(nèi)關(guān)系。

根據(jù)填報(bào)說明可知：

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

填表說明：第3行“營業(yè)成本”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計(jì)算。

網(wǎng)上答疑：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）中第3行“營業(yè)成本”：填寫時(shí)候包括期間費(fèi)用這些嗎？（咨詢了好些大家答案都不一致），這個(gè)申報(bào)表的利潤總額數(shù)據(jù)來源是不是就是利潤表中的數(shù)據(jù)？（發(fā)布日期：2015-04-14發(fā)布機(jī)關(guān)：廣東省國家稅務(wù)局）

答：該申報(bào)表中的“營業(yè)成本”填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計(jì)算。因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費(fèi)用。上述回復(fù)僅供參考。

正解：預(yù)繳表營業(yè)成本不含期間費(fèi)用

實(shí)際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損

應(yīng)納稅所得額：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

正解：企業(yè)所得稅預(yù)繳是根據(jù)實(shí)際利潤額來預(yù)繳。不是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤表中利潤總額預(yù)繳，也不是根據(jù)應(yīng)納稅所得額預(yù)繳。

稅局答疑：企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎？（企業(yè)所得稅）

發(fā)布日期：2015-06-01發(fā)布機(jī)關(guān)：新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào))填報(bào)說明規(guī)定：第8行‘彌補(bǔ)以前年度虧損’：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。”

公式：實(shí)際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損

表間關(guān)系：實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）

正解：企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損

稅局答疑1：二季度有利潤，累計(jì)后仍為虧損，網(wǎng)上季度申報(bào)企業(yè)所得稅，要交企業(yè)所得稅嗎？（發(fā)布日期：2012-07-10發(fā)布機(jī)關(guān)：陜西省地方稅務(wù)局）

答：網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)中，企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）以累計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。累計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)，企業(yè)所得稅季報(bào)應(yīng)零申報(bào)。

稅局答疑2：我一季度是負(fù)利潤的，而第二季度是有利潤的，請(qǐng)問所得稅按第二季度的利潤交，還是按一至二季度累計(jì)利潤交的？（發(fā)布日期：2014-07-21發(fā)布機(jī)關(guān)：廣東省國家稅務(wù)局）

答：企業(yè)所得稅是按年度匯繳，季度預(yù)繳計(jì)算，1-2季度累計(jì)利潤總額為正數(shù)時(shí)，乘以稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，為零或負(fù)數(shù)時(shí)，不用計(jì)算企業(yè)所得稅。

正解：企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損，也可以彌補(bǔ)本年度虧損。

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（2015年第17號(hào)）二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。

正解：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠

稅局答疑：小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，是否需要辦理備案后才能享受優(yōu)惠？（發(fā)布日期：2015-05-18發(fā)布機(jī)關(guān)：廣東省國家稅務(wù)局）

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào))的規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。

正解：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。稅局答疑：企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)尚未取得購進(jìn)存貨的發(fā)票，所得稅如何處理？（發(fā)布日期：2014-01-26發(fā)布機(jī)關(guān)：北京市國家稅務(wù)局）答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

正解：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告（文號(hào)：國家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)發(fā)布日期：2011-01-10有效性：全文有效）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審結(jié)果公示之前企業(yè)所得稅預(yù)繳問題公告如下：

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。本公告自2011年2月1日起施行。

正解：高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

現(xiàn)狀：實(shí)務(wù)中不少企業(yè)存在這種意識(shí)：認(rèn)為只要年度匯算清繳，所得稅如實(shí)，準(zhǔn)確繳納了。預(yù)繳可以隨便怎么預(yù)繳都行。有的企業(yè)預(yù)繳根據(jù)自己的感覺走，有的企業(yè)干脆季度預(yù)繳都零申報(bào)，全部放到匯算清繳來繳納稅款。

分析：預(yù)繳填報(bào)的所得稅，“利潤總額”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤總額。如果企業(yè)違反這些規(guī)定，稅法也不認(rèn)可。實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)可能根據(jù)征管法規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

正解：企業(yè)所得稅預(yù)繳，應(yīng)該按照稅法規(guī)定如實(shí)預(yù)繳，不可任性而為。