隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,企業(yè)內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著巨大的作用?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要評(píng)價(jià)手段,越來(lái)越受到企業(yè)管理者的重視,已成為健全內(nèi)控機(jī)制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要法寶。
　　一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
　　(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
　　一方面通過(guò)評(píng)價(jià)鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,形成良好的激勵(lì)與約束機(jī)制;另一方面通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及查錯(cuò)防弊,提供咨詢(xún)建議,規(guī)避及降低風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的內(nèi)控能力。
　　(二)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行
　　通過(guò)將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運(yùn)行中去,針對(duì)不同環(huán)節(jié)實(shí)行不同的監(jiān)督手段,不定期監(jiān)控與定期檢測(cè)相結(jié)合,并配合外部審計(jì),健全監(jiān)控覆蓋面,及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié),提供改進(jìn)建議,防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。
　　(三)提供管理咨詢(xún)與建議
　　內(nèi)部審計(jì)的職能從單純查錯(cuò)防弊的保護(hù)型職能向管理服務(wù)的建設(shè)型轉(zhuǎn)變,從檢查、監(jiān)督向分析、評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員除了要及時(shí)履行基本的審計(jì)職能以外,還應(yīng)該結(jié)合自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進(jìn)意見(jiàn)和措施,幫助管理層改善內(nèi)控機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　(四)評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制
　　一方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過(guò)學(xué)習(xí),了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能,同時(shí)結(jié)合訪(fǎng)談、調(diào)查、抽樣等審計(jì)方法,評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過(guò)對(duì)一些控制點(diǎn)的穿行測(cè)試,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行程度,了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問(wèn)題。
　　二、現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
　　內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要手段,在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用,然而現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的內(nèi)部審計(jì)還存在著一些問(wèn)題,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
　　(一)部分企業(yè)無(wú)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)審人員依附在財(cái)務(wù)或其他部門(mén),甚至未配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員,無(wú)法保證內(nèi)審工作應(yīng)有的公正性與權(quán)威性,或者雖然設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu),但架構(gòu)欠缺科學(xué)合理性,隸屬關(guān)系不清或不高,獨(dú)立性不強(qiáng),機(jī)構(gòu)形同虛設(shè);
　　(二)企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視,不能為內(nèi)審工作提供應(yīng)有的支持,甚至妨礙工作開(kāi)展,導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證,內(nèi)審建議得不到有效采納,內(nèi)審作用無(wú)法全面發(fā)揮。
　　(三)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審人員配備不足,且整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容陳舊,專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)不充分,缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較差,有待進(jìn)一步提升。
　　(四)內(nèi)審范圍較窄,較多集中在財(cái)務(wù)方面,未能由財(cái)務(wù)審計(jì)延展至相關(guān)內(nèi)部控制,缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效審計(jì)與監(jiān)督。
　　(五)內(nèi)審方式缺乏創(chuàng)新性,單純的事后審計(jì)監(jiān)督,無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部控制的要求,需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
　　三、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的建議
　　(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念,明確內(nèi)部審計(jì)定位
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,在完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)的價(jià)值等方面發(fā)揮著重要的作用。因此,企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者的關(guān)系,樹(shù)立現(xiàn)代審計(jì)觀念,重新構(gòu)建內(nèi)審職能,創(chuàng)造優(yōu)越的內(nèi)審環(huán)境,將內(nèi)部審計(jì)貫穿于內(nèi)部控制的全過(guò)程,實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合,提高企業(yè)管理水平;內(nèi)審人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念和工作方式,逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍,排除內(nèi)審工作阻力,主動(dòng)參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去,為企業(yè)提供監(jiān)督與管理咨詢(xún)服務(wù),切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)管理價(jià)值。同時(shí)要注重與被審計(jì)對(duì)象的日常溝通,構(gòu)建和諧關(guān)系,營(yíng)造良好的工作環(huán)境;其他員工需要樹(shù)立內(nèi)審理念,主動(dòng)配合審計(jì)工作,完成從“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮。
　　(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量
　　獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提,只有具備相應(yīng)的獨(dú)立性,才能正確地開(kāi)展審計(jì)工作,得出公平、公正的審計(jì)結(jié)論。一方面,合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行定位,將其獨(dú)立出來(lái),直接接受企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的管理,維護(hù)必要的獨(dú)立性和權(quán)威性,在實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用;另一方面,配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員。企業(yè)應(yīng)該配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員,明確責(zé)任,不得由企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的人員特別是財(cái)務(wù)人員兼任,獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作,不受其他部門(mén)或人員的干擾,與被審計(jì)業(yè)務(wù)有利益關(guān)系的,要主動(dòng)地回避。此外,要通過(guò)對(duì)相關(guān)制度予以進(jìn)一步完善,充分保障內(nèi)審人員業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展及權(quán)益保護(hù)。
　　(三)健全內(nèi)部控制制度,建立良好的內(nèi)控環(huán)境
　　企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),在執(zhí)行審計(jì)作業(yè)時(shí),需要對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解,內(nèi)部控制執(zhí)行得越好,內(nèi)部審計(jì)就開(kāi)展得越好。因此,應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,加強(qiáng)內(nèi)部控制的組織與實(shí)施,注重內(nèi)控環(huán)境的培育,為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境,奠定良好的制度基礎(chǔ);應(yīng)通過(guò)加大企業(yè)改革力度,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),提倡和營(yíng)造內(nèi)控文化,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用;應(yīng)結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及管理要求,制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度,使企業(yè)“有章可循”,同時(shí)結(jié)合有效的約束與激勵(lì)機(jī)制,將工作落到實(shí)處。
　　(四)拓展內(nèi)部審計(jì)職能,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍
　　首先,加速內(nèi)部審計(jì)工作方法的變革,拓展內(nèi)部審計(jì)職能,完成從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變,強(qiáng)化事前、事中審計(jì)監(jiān)督職能,大力強(qiáng)化管理審計(jì),廣泛推行內(nèi)部控制審計(jì),全面改造內(nèi)部審計(jì),最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。其次,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍主要集中在財(cái)務(wù)方面,為了滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)改革不斷深化的要求,應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面,使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題并及時(shí)糾正,使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度,真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三,過(guò)去的審計(jì)手段主要集中為手工操作,隨著現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜程度越來(lái)越大,需要朝利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的方向轉(zhuǎn)變。此外,由于審計(jì)力量有限,不可能針對(duì)所有方面都平均分配,因此需要根據(jù)不同時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及目標(biāo)確定當(dāng)期的審計(jì)工作重點(diǎn),合理分配審計(jì)力量。
　　(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
　　內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開(kāi)展的關(guān)鍵。然而,目前我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊,缺乏業(yè)務(wù)知識(shí)和經(jīng)管經(jīng)驗(yàn),無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)制度下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。首先,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員的構(gòu)成應(yīng)該是多元化的,不僅要有精通財(cái)務(wù)的審計(jì)人才,還要有熟悉企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才,更重要的是必須要有較高的責(zé)任感和職業(yè)道德。其次,完善知識(shí)結(jié)構(gòu),加速知識(shí)更新。通過(guò)改革崗前培訓(xùn)及后續(xù)培訓(xùn)體制,做好內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作,不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)責(zé)任感。最后,引入科學(xué)合理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn),對(duì)內(nèi)審工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核,并與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行掛鉤,充分提高內(nèi)審人員的工作積極性,保證內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。
　　(六)完善法律法規(guī)體系,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式
　　第一,健全內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。我國(guó)目前涉及內(nèi)部控制的法規(guī)以部門(mén)規(guī)章為主,主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域,還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架。應(yīng)該根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況,進(jìn)一步完善我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)體系。第二,完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。制定高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則,注重可操作性和嚴(yán)肅性,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)各企業(yè)應(yīng)該在自身實(shí)際情況基礎(chǔ)上,根據(jù)國(guó)家頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)自己的內(nèi)部審計(jì)辦法,指導(dǎo)實(shí)際內(nèi)審工作的開(kāi)展。第三,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式,引入外包機(jī)制。鑒于外部審計(jì)的獨(dú)立性高、外審人員的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì),可以將內(nèi)部審計(jì)的部分或全部職能委托給外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行,從而有效提高對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)品質(zhì)。