一、企業(yè)內(nèi)部審計
  內(nèi)部審計是單位內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它通過審查與評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性,促進單位加強經(jīng)濟管理,實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。目前,我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營組織都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)。企業(yè)開展內(nèi)部審計的主要目的是通過審計,促使企業(yè)加強內(nèi)部控制,改善內(nèi)部管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。從企業(yè)角度看,內(nèi)部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)、真實、合法和效益的行為,是為企業(yè)改進經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的,因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。
  企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ),以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的,通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。
  企業(yè)內(nèi)部控制作用:
  1.保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。健全完善的內(nèi)部控制,可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制,對所發(fā)生的各類問題,都能及時反映,及時糾正,從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
  2.保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制,可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程,從而真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況,并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊,從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。
  3.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標(biāo),就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制,內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估,不斷的加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制,把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中,是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。
  4.維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié),從而確保財產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
  5.促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制,可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告,把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起,從而是各部門密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時,由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,能真實的反映工作實績,再配合合理的獎懲制度,便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能,通過工作效率,從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。
  三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制建設(shè)之間的關(guān)系
  內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的外部環(huán)境。從控制層次上講,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要工具之一。內(nèi)部審計應(yīng)從多方面主動參與內(nèi)部控制,促進內(nèi)部控制的發(fā)展。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,這樣不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同樣,內(nèi)部控制也需要內(nèi)部審計。沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審以及進一步完善強化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內(nèi)部控制失控。但是,內(nèi)部審計不能代替內(nèi)部控制,內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面,比內(nèi)部審計的范圍要大;同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計。內(nèi)部審計由于具有獨立性的特點,能夠客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險。因此企業(yè)在進行內(nèi)控風(fēng)險管理時,應(yīng)注意發(fā)揮內(nèi)審部門的這一優(yōu)勢,使風(fēng)險得到全面、恰當(dāng)?shù)脑u估,以降低風(fēng)險損失。內(nèi)審部門對內(nèi)控風(fēng)險的管理過程主要包括評估風(fēng)險識別的充分性、評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性、評估風(fēng)險防范措施的充分性,并提出改進措施三個方面。內(nèi)部審計本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟活動,處于相對獨立的地位,又時時處在各項管理活動中,對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解,是實行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。通過內(nèi)部審計定期或不定期對各作業(yè)部門抽查或全面核對,可以考察各項作業(yè)制度設(shè)計效果是否良好;作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖兊恼鎮(zhèn)螤顩r;確認(rèn)財產(chǎn)是否安全;了解企業(yè)的政策執(zhí)行、計劃的完成、程序的遵行的程度。由此達到對內(nèi)部控制動態(tài)的、不間斷監(jiān)督的,從而確保了內(nèi)部控制在企業(yè)中的有效執(zhí)行,并能及時反饋缺陷,及時補救更正,使企業(yè)時刻處于良好的內(nèi)部控制狀態(tài)中。
  四、企業(yè)加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制建設(shè)的對策
  1.革新內(nèi)部審計手段。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門在設(shè)計軟件系統(tǒng)時,應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計算機控制”的設(shè)置,利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實行業(yè)務(wù)控制的自動化、計算機化,實現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范,以減少審計監(jiān)督的強度,避免道德風(fēng)險;審計部門則應(yīng)當(dāng)進一步開發(fā)和利用審計軟件,加大計算機輔助審計的比重。一方面,通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計底稿等專門的審計軟件,使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化,提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面,實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合,實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控,以保證審計監(jiān)督的及時性。2.完善監(jiān)督制約機制。在完善企業(yè)監(jiān)督制約機制中,一是要完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機制,建立健全領(lǐng)導(dǎo)行為約束機制。在國有企業(yè)和國有控股企業(yè),要注重強化黨組織的保證監(jiān)督作用和職工民主管理。在公司制企業(yè),要建立企業(yè)按法人治理結(jié)構(gòu)運作的組織形式,發(fā)揮好股東大會、董事會和監(jiān)事會的作用。在股份合作制企業(yè),要建立與勞動者的勞動聯(lián)合和資本聯(lián)合相配套的決策體制。二是確立民主決策程序,加強企業(yè)的民主管理與監(jiān)督,鼓勵廣大職工參政議政。企業(yè)可以成立職工代表大會領(lǐng)導(dǎo)下的民主監(jiān)督委員會,監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者有無違法亂紀(jì)行為,監(jiān)督企業(yè)有無侵犯職工代表大會職權(quán)和職工民主權(quán)利的行為。
  3.強調(diào)風(fēng)險評估意識。在現(xiàn)代社會里,競爭越來越激烈,企業(yè)也面臨著各種各樣的風(fēng)險,風(fēng)險評估是企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制以減少錯誤和舞弊的一部分,它形成了決定如何管理風(fēng)險的基礎(chǔ),所以,企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時,應(yīng)對各種可能發(fā)生的風(fēng)險進行評估,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑥亩WC內(nèi)部控制的有效性。首先,上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險意識。只有意識到了風(fēng)險,才會主動加強內(nèi)部控制,采取措施控制風(fēng)險。其次,上市公司在經(jīng)營過程中應(yīng)加強風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組等風(fēng)險逐步增大,因此,上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機制,并且在技術(shù)上制定風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分散等管理策略,以有效防范和控制風(fēng)險。
  4.明確內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來,健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。即使發(fā)生了,也容易及時發(fā)覺和糾正。因此,在設(shè)計時必須明確控制目標(biāo),充分考慮各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則,認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點是否進行了控制,所有的控制目標(biāo)是否已達到。
  5.完善內(nèi)部控制環(huán)境??刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,強調(diào)溝通和感情的交流,消除管理者和被管理者之間的隔膜,強調(diào)每一個人的積極性,形成真正意義上的團隊精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式,才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境,也只有企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確,觀念相同,內(nèi)部控制才能更有效。上市公司管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想,自覺形成風(fēng)險管理觀念,并通過有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的責(zé)任。
  6.完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。內(nèi)部審計機構(gòu)對于其開展的審計業(yè)務(wù),要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作,并接受監(jiān)事會的指導(dǎo);對于其行政方面的內(nèi)容,要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告的模式相對獨立性較高,在業(yè)務(wù)處理上也有較強的權(quán)威性,能很好地完成內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。對于上市公司來說,我國應(yīng)對其內(nèi)部控制實施強制審計。在上市前三年將內(nèi)部控制審計作為一種過關(guān)性審計,要求擬上市公司必須接受;待上市后在年度審計中還必須繼續(xù)接受內(nèi)部控制審計。
  7.完善信息溝通系統(tǒng)。公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息,使每一個員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道,以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題,因而他們總是最先意識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層,就應(yīng)當(dāng)建立一個開放和暢通的信息反饋渠道,確保及時報告和解決各種例外情況。
  8.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,考察企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效遵循,執(zhí)行中存在什么問題,估計可能產(chǎn)生什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,給予必要的處分或經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合,才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
  9.提高會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上,要制定嚴(yán)格的招聘程序,不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在會計人員安排上,要實行工作崗位輪換制,通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上,不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提升業(yè)務(wù)水平,更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。