財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為依據(jù),采用一系列專門分析技術(shù)和方法,對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和評價(jià)的一項(xiàng)活動。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析,我們可以正確評價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營成果,全面反映企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況,預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r和趨勢。如何有效地保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量,是每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析者都要關(guān)心的問題。本文試就影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的若干因素作一論述。
  一、分析主體
  要做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作,分析主體必須具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和心理素質(zhì)。如果分析主體缺乏財(cái)務(wù)分析的理論知識或沒有很好地掌握財(cái)務(wù)分析方法,或不具備從事財(cái)務(wù)活動應(yīng)有的心理素質(zhì),就很可能做出錯(cuò)誤的分析和判斷。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體應(yīng)具備以下幾方面的條件:
  1.較高的理論水平
  分析主體應(yīng)熟悉會計(jì)理論知識,不斷學(xué)習(xí)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,掌握財(cái)務(wù)分析理論與方法。只有這樣,分析主體才能在財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中做出正確合理的專業(yè)判斷,才能勝任財(cái)務(wù)報(bào)表分析這項(xiàng)高技術(shù)含量的工作。
  2.較強(qiáng)的實(shí)踐能力
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作具有極強(qiáng)的實(shí)踐性,需要分析主體豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的財(cái)務(wù)環(huán)境的能力。這需要分析主體在大量的財(cái)務(wù)實(shí)踐中逐步培養(yǎng)。
  3.較強(qiáng)的職業(yè)判斷力
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作具有一定的主觀性。合理的判斷能有效地解釋問題的本質(zhì),得到有用的信息,有利于正確地做出決策。而錯(cuò)誤的判斷會導(dǎo)致信息失真,誤導(dǎo)決策,甚至造成重大經(jīng)濟(jì)損失。
  4.客觀中立的立場
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體多種多樣,大多是企業(yè)利益關(guān)系人。分析主體與企業(yè)之間具有形形色色的利益關(guān)系。在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析之前,他們往往已經(jīng)對企業(yè)有了一定的評價(jià)。這種評價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中往往起著心理暗示的引導(dǎo)作用,這將使財(cái)務(wù)報(bào)表分析有失公正和客觀,容易造成報(bào)表分析的片面性,最終導(dǎo)致錯(cuò)誤的分析判斷。因此,分析主體必須在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中始終保持客觀的態(tài)度和中立的立場。
  5.分析主體的財(cái)務(wù)觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識
  要對財(cái)務(wù)報(bào)表作出正確的分析,首先要正確地解讀財(cái)務(wù)報(bào)表。這就需要分析主體的財(cái)務(wù)觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識與財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體保持一致。另外,分析主體財(cái)務(wù)觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識的差異,也會造成對財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)看法的差異,從而導(dǎo)致分析結(jié)論的不同。
  6.分析主體的心理素質(zhì)
  財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜而又繁重的腦力勞動,除了要求分析主體有較高的理論水平、較強(qiáng)的實(shí)踐能力和職業(yè)判斷力之外,還要求分析主體有較好的心理素質(zhì)。由于財(cái)務(wù)分析涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系龐大繁雜,分析主體在財(cái)務(wù)分析過程中要計(jì)算大量的財(cái)務(wù)指標(biāo)并對這些財(cái)務(wù)指標(biāo)作出分析。這就需要分析主體在整個(gè)過程中要嚴(yán)肅認(rèn)真地閱讀報(bào)表數(shù)據(jù),小心謹(jǐn)慎地測算財(cái)務(wù)指標(biāo),深入細(xì)致地分析財(cái)務(wù)指標(biāo),全面地考察各種因素,最后才能給出結(jié)論。
  二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的和范圍
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體很多,包括權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機(jī)構(gòu)及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人,甚至還包括社會公眾。分析主體的目的不同,需要的信息和分析的程序也就不同。因此,只有明確了分析目的,才能適當(dāng)?shù)厥占畔?、整理信息,才能選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒?,得出正確的結(jié)論。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容相當(dāng)豐富,財(cái)務(wù)分析的范圍非常廣泛,所以,分析主體應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的,按照成本效益原則,明確分析的范圍,確定分析的重點(diǎn),以較少的分析成本獲得較大的分析效益。
  三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)是相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。要保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量和效果,必須有真實(shí)可靠、系統(tǒng)完整、準(zhǔn)確及時(shí)的相關(guān)信息資料。
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息主要有兩大類:
  1.財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息
  財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息應(yīng)包括企業(yè)所有的財(cái)務(wù)資料,可分為財(cái)務(wù)系統(tǒng)基本信息和財(cái)務(wù)系統(tǒng)附加信息。但是絕大多數(shù)分析主體能接觸到的財(cái)務(wù)資料一般是會計(jì)報(bào)表信息。會計(jì)報(bào)表信息是企業(yè)外部分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本依據(jù),具體包括“四表一注”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。財(cái)務(wù)系統(tǒng)附加信息是在財(cái)務(wù)系統(tǒng)基本信息基礎(chǔ)上產(chǎn)生的伴隨信息,主要指由注冊會計(jì)師出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。
  2.財(cái)務(wù)環(huán)境信息
  財(cái)務(wù)環(huán)境信息是指財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境中與財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息相關(guān)聯(lián)的信息,可分為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息和外部環(huán)境信息。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息是指有關(guān)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的信息,包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的信息、實(shí)物資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息、有關(guān)銷售、生產(chǎn)、管理、技術(shù)、職工等方面的信息等。企業(yè)外部環(huán)境信息,包括政治環(huán)境信息、法律環(huán)境信息、行業(yè)環(huán)境信息、市場環(huán)境信息、金融環(huán)境信息、經(jīng)營環(huán)境信息等。
  為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量,分析主體要全面搜集財(cái)務(wù)信息,對獲得的財(cái)務(wù)信息要慎重考察其真實(shí)性和可靠性,要系統(tǒng)整理,正確解讀和利用財(cái)務(wù)信息。要結(jié)合分析的目的,根據(jù)成本效益原則,有效地選擇財(cái)務(wù)信息。
  四、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定是財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的一項(xiàng)重要組成部分。即使對同樣的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析,財(cái)務(wù)報(bào)表分析評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的差異也往往會導(dǎo)致分析結(jié)論的差異。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定,對于保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量意義重大。通常,財(cái)務(wù)報(bào)表分析評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)驗(yàn)參數(shù)、歷史參數(shù)、行業(yè)參數(shù)和預(yù)算參數(shù)等。各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都有其優(yōu)點(diǎn)與不足。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中不應(yīng)只用單一標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)綜合運(yùn)用多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),從不同側(cè)面評價(jià)企業(yè)的狀況,這樣才能作出正確的結(jié)論。
  五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
  財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法多種多樣,傳統(tǒng)方法包括比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等,除此以外,還有回歸分析、模擬模型等技術(shù)方法。
  分析主體應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法作出適當(dāng)選擇,并靈活、準(zhǔn)確地加以應(yīng)用。
  在對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作全面評價(jià)時(shí),應(yīng)將定性分析與定量分析、比較分析與比率分析、橫向分析與縱向分析、結(jié)構(gòu)分析與趨勢分析、總量分析與個(gè)量分析、靜態(tài)分析與動態(tài)分析有機(jī)結(jié)合起來,以充分揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的本質(zhì)。