施工企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)主要包括從事建筑物的建筑、建設(shè)和經(jīng)營、設(shè)備的安裝等。在一般情況下，生產(chǎn)周期比較長，施工生產(chǎn)具有單件性，資金需求量比較大，成本核算與考核以及生產(chǎn)經(jīng)營方式等方面與一般工業(yè)企業(yè)有著明顯的不同，因此我們?cè)谶M(jìn)行成本核算時(shí)，必須要充分考慮施工企業(yè)本身的經(jīng)營特點(diǎn)。
　　成本核算最終目的――提高盈利水平
　　成本費(fèi)用核算的基本任務(wù)是：執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍、費(fèi)用開支范圍的標(biāo)準(zhǔn)，核算施工、生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，正確計(jì)算工程和產(chǎn)品、作業(yè)、材料的實(shí)際及期間費(fèi)用，及時(shí)提供可靠的成本、費(fèi)用報(bào)告和有關(guān)資料。使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工管理中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低成本、費(fèi)用支出，提高盈利水平。
　　工程成本核算對(duì)象應(yīng)根據(jù)與概算、預(yù)算相適應(yīng)的原則并考慮本單位管理的實(shí)際情況來劃分，使之滿足施工管理和企業(yè)決策的需要。因?yàn)榇蠖鄶?shù)施工企業(yè)工程項(xiàng)目復(fù)雜、建筑種類多樣，所以工程成本的核算一般應(yīng)以具有獨(dú)立施工施工圖預(yù)算的單位工程為對(duì)象，對(duì)于一些大型工程，在核算時(shí)可以將工程劃分為若干部分，以分部工程作為成本核算對(duì)象，對(duì)于同一合同中一些開竣工時(shí)間相近、結(jié)構(gòu)類型近似的若干個(gè)小單位工程，也可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象既經(jīng)確定，不得任意變更，在進(jìn)行成本核算時(shí)，其實(shí)際成本項(xiàng)目的核算范圍和計(jì)算口徑必須與概、預(yù)算成本和計(jì)劃成本或責(zé)任預(yù)算一致，并按確定的成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)賬，分別成本項(xiàng)目列設(shè)專欄，以便計(jì)算各成本核算對(duì)象的實(shí)際成本。
　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)劃分為制造成本和期間費(fèi)用兩部分，期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，本文所說的成本是指其制造成本部分，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場直接費(fèi)及為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和。
　　成本核算的程序主要是對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，以確定應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用和計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額；對(duì)應(yīng)計(jì)入工程成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；將本期工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，歸集和分配到各有關(guān)成本科目；期末，將“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”科目中的費(fèi)用分配計(jì)入“工程施工”科目；將歸集在“制造費(fèi)用”科目中的間接費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本，以便計(jì)算各工程成本。
　　成本核算的科目設(shè)置及核算內(nèi)容
　　為了按照用途歸集各項(xiàng)費(fèi)用，劃清有關(guān)費(fèi)用的界限，需要正確設(shè)置“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。
　　“工程施工”科目是用以核算企業(yè)進(jìn)行工程施工時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出的科目。工程完工時(shí)，其借方累計(jì)余額與“工程結(jié)算”科目的貸方余額對(duì)沖。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目；“合同成本”項(xiàng)目下再設(shè)置“直接人工費(fèi)”、“直接材料費(fèi)”、“機(jī)械使用費(fèi)”、“其他直接費(fèi)”、“間接費(fèi)用”、“分包費(fèi)用”六個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　人工費(fèi)的核算。財(cái)務(wù)部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，編制“工資分配表”，按受益對(duì)象計(jì)入各成本項(xiàng)目和費(fèi)用。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)也作為人工費(fèi)成本。
　　材料費(fèi)的核算。工程耗用原材料一般為成本對(duì)象領(lǐng)用,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入工程成本項(xiàng)目,為組織和管理施工所耗用的材料,應(yīng)先分別通過“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到各成本項(xiàng)目中。按計(jì)劃成本法核算的單位，還應(yīng)當(dāng)按月份攤材料成本差異。
　　機(jī)械使用費(fèi)的核算。施工機(jī)械若使用外租機(jī)械時(shí)，可按各成本項(xiàng)目使用臺(tái)班數(shù)直接計(jì)入，使用自有機(jī)械時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”科目單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入“工程施工”科目，具體分配方法可采用定額分配法、臺(tái)班分配法、作業(yè)量分配法等。
　　其他直接費(fèi)用的核算。其他直接費(fèi)核算的內(nèi)容一般包括檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具、用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、場地清理費(fèi)等。費(fèi)用發(fā)生時(shí)借記“工程施工―其他直接費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。
　　間接費(fèi)用的核算。間接費(fèi)用核算的內(nèi)容一般包括管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利、固定資產(chǎn)折舊的修理、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。發(fā)生時(shí)借記該科目，貸記有關(guān)科目。
　　“制造費(fèi)用”歸集于施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。在建造合同只設(shè)一個(gè)成本核算對(duì)象的情況下，“間接費(fèi)用”可直接計(jì)入該合同的成本，在建造合同分多個(gè)工程進(jìn)行成本核算的情況下，“制造費(fèi)用”應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各成本核算對(duì)象，分配方法通常采用人工費(fèi)用比例分配法、直接費(fèi)用比例分配法、按年度計(jì)劃分配率分配法等。
　　“機(jī)械作業(yè)”核算為自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行施工生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械使用費(fèi)，貸方登記月末有關(guān)賬戶由成本負(fù)擔(dān)或構(gòu)成特定支出的機(jī)械作業(yè)成本。會(huì)計(jì)期末應(yīng)根據(jù)不同情況對(duì)當(dāng)期發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，其分配方法可采用實(shí)際成本比例法、計(jì)劃成本比例法等。
　　“輔助生產(chǎn)”科目核算為施工生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目一般按輔助生產(chǎn)單位或部門以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要有直接分配法、交互分配法和直接計(jì)劃成本分配法。
　　在歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入，分不清的需按一定標(biāo)準(zhǔn)分配，期末將“輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“工程施工”科目。
　　成本核算應(yīng)注意解決的幾個(gè)問題
　　成本費(fèi)用核算資料必須正確完整，如實(shí)反映施工、生產(chǎn)和作業(yè)過程中的各種消耗。有關(guān)成本費(fèi)用核算的原始記錄、憑證、賬冊(cè)、費(fèi)用匯總和分配表、統(tǒng)計(jì)資料等內(nèi)容必須齊全、真實(shí)，記載和編制必須及時(shí)，同時(shí)企業(yè)必須抓好定額管理、經(jīng)濟(jì)合同管理、計(jì)量驗(yàn)收、清查盤點(diǎn)、內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格等主要基礎(chǔ)工作。
　　成本核算應(yīng)采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的方法，使之與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來，以協(xié)調(diào)各級(jí)施工單位的積極性和主動(dòng)性，并及時(shí)滿足生產(chǎn)管理的需要。但需要注意的是成本核算不只是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的事情，全員都應(yīng)參與。因此必須制定各項(xiàng)管理制度，明確各職能部門的職責(zé)，只有各部門共同配合協(xié)作，才能如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理服務(wù)。
　　企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)，其實(shí)際成本項(xiàng)目的核算范圍和計(jì)算口徑必須與概、預(yù)算成本和計(jì)劃成本或責(zé)任預(yù)算相一致。
　　實(shí)際成本必須分別成本核算對(duì)象，根據(jù)計(jì)算期內(nèi)實(shí)際完工工程的實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本和收入配比的原則進(jìn)行核算，正確歸集和反映實(shí)際成本，不得以預(yù)算成本、計(jì)劃成本估計(jì)代替實(shí)際成本。
　　核算工程成本，以季為計(jì)算期，有條件的施工單位應(yīng)以月為計(jì)算期。
　　實(shí)際成本中耗用材料的數(shù)量，必須以計(jì)算期內(nèi)實(shí)際用量為準(zhǔn)，不得以領(lǐng)代用。
　　實(shí)際成本耗用的材料價(jià)格，必須按實(shí)際價(jià)格計(jì)算，材料核算采用計(jì)劃價(jià)格的，必須按期按規(guī)定分配材料成本差異。
　　計(jì)算期末有未完施工的，應(yīng)當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序各分項(xiàng)工程量，再乘以該部分分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)，計(jì)算出未完工程成本。
　　成本計(jì)算期內(nèi)已完工程的實(shí)際耗費(fèi)，因故未記入成本的，應(yīng)在月終由有關(guān)部門提出清單，以應(yīng)付賬款進(jìn)入成本，期初用紅字沖回，按實(shí)際價(jià)款計(jì)列成本。
　　施工單位在工地預(yù)制構(gòu)件所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)在未安裝和辦理計(jì)價(jià)手續(xù)前，應(yīng)作為結(jié)構(gòu)件和在產(chǎn)品核算，不得計(jì)入當(dāng)期工程成本。
　　在施工過程中，應(yīng)及時(shí)將所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，合理攤銷、預(yù)提各種費(fèi)用。