一、企業(yè)成本核算相關理論
　　1.企業(yè)成本核算的概念。企業(yè)成本核算，是指將一定時期內企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的各種費用，按照發(fā)生性質、發(fā)生地點等一定的對象或標準，進行分類、匯總、核算，計算出該時期內企業(yè)生產經營費用總額及每種產品的實際成本和單位成本的一種管理活動，其是企業(yè)成本管理工作的重要組成部分。
　　2.企業(yè)成本核算的內容。成本核算的內容就是要對一定時期內企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的各種費用進行核算。主要包括：一是要素費用的核算，即對材料費用、外購動力費用、人工費用、折舊費用、利息費用、稅金等費用的核算；二是部門費用的核算，即對輔助生產費用、制造費用、廢品損失及停工損失等費用的核算；三是生產成本在完工產品和在產品之間分配的核算。
　　3.企業(yè)成本核算的原則。大多數(shù)學者認為，會計準則和會計制度中規(guī)定的會計核算原則，充分體現(xiàn)了成本核算的特色。因此，會計核算的原則也是成本核算的原則。具體表現(xiàn)為：一是客觀性原則，即成本核算要以實際發(fā)生的生產經營費用為依據，要如實反映企業(yè)的成本水平，使得所提供的成本信息與客觀的經濟事實相一致。二是分期核算原則，即企業(yè)為了取得一定時期所生產產品的成本，必須將生產經營期分為若干個相等的成本會計時期，按期計算產品生產成本。三是及時性原則，即企業(yè)應根據成本管理和對外提供財務信息時效的要求，在規(guī)定的成本核算期內，為有關各方及時提供所需的成本信息。四是合法性原則，即企業(yè)進行成本核算，必須嚴格按照國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等規(guī)定對各項支出進行處理。五是一致性原則，即成本核算采用的方法，必須前后保持一致，以使得各期成本信息具有可比性。六是重要性原則，即成本核算過程中對各經濟業(yè)務事項及成本核算內容要區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。七是實際成本計價原則，即生產所消耗的原材料、燃料、動力和折舊等費用，都要按實際成本計價，完工產品成本也要按實際成本計價。八是權責發(fā)生制原則，即以權責關系是否已經實際發(fā)生為基礎來確認收入和支出。九是劃分收益性支出與資本性支出原則，即在成本核算時，應嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確計算各期的成本、費用和利潤。
　　4.企業(yè)成本核算的方法。企業(yè)成本核算的方法有很多，最科學的主要有三種：一是品種法，是指以產品的品種作為成本計算的對象，匯集生產費用，計算產品成本的一種成本核算方法。二是分批法，是指以產品的批別或訂單作為成本計算的對象，匯集生產費用，計算產品成本的一種成本核算方法。三是分步法，是指以產品的生產步驟作為成本計算的對象，匯集生產費用，計算產品成本的一種成本核算方法。具體采用哪種方法，取決于企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)特點及對成本管理的要求等。
　　5.企業(yè)成本核算的程序。通常情況下，企業(yè)成本核算的程序可以分為六大步驟：一是生產經營費用支出的審核；二是確定成本計算對象和成本項目，開設產品成本明細賬；三是要素費用分配；四是綜合費用分配；五是劃分完工產品成本和在產產品成本；六是計算產品的總成本和單位成品。
　　6.企業(yè)成本核算的作用。通過進行成本核算，可以監(jiān)督、檢查企業(yè)的生產經營狀況，檢查、測量企業(yè)成本控制的績效及成本管理水平，評價企業(yè)成本管理體系的有效性。所以，企業(yè)成本核算對于企業(yè)成本計劃的實施、成本管理水平的提高、成本管理體系的健全和目標成本的實現(xiàn)，均具有十分重要的作用。
　　二、企業(yè)成本核算存在的問題
　　1.企業(yè)成本核算意識薄弱。目前我國仍有不少企業(yè)，尤其是廣大中小企業(yè)，對于成本核算缺乏足夠的認識。具體表現(xiàn)為：一是沒有充分認識到成本核算的作用及重要性，片面認為成本核算不過就是一個費事、費力的形式，缺乏實行成本核算的緊迫感和積極性。二是認為成本核算只是財務部門的事，和其他部門不相關，沒有樹立起全員成本核算的意識，沒有積極調動全體員工參與到成本核算中去。三是認為成本核算只是單一的核算過程，對于與成本核算有著密切聯(lián)系的成本控制、成本核算及成本分析等沒有給予足夠的重視。
　　2.企業(yè)成本核算范圍狹窄。從目前來看，很多企業(yè)成本核算范圍極為狹窄，具體表現(xiàn)為：一是隨著市場經濟的日益發(fā)展，市場競爭越來越為激烈，研發(fā)成本、營銷成本等非制造成本在企業(yè)成本構成中的比例越來越大。然而，由于傳統(tǒng)經營理念的桎梏和束縛，很多企業(yè)仍然只關注制造成本，對于研發(fā)成本、營銷成本等其它成本沒有給予足夠重視，使得成本核算不能夠提供最為真實的、準確的成本信息。二是知識經濟時代知識資源成本相對于物質資源成本的比重日益上升，但很多企業(yè)仍然固執(zhí)地只關注物質資料成本，對于知識資源成本沒有給予足夠重視。三是從經濟學的角度來講，企業(yè)成本的構成應該是自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和，然而目前很多企業(yè)只重視內部成本，對于社會環(huán)境支出缺乏足夠重視。
　　3.企業(yè)成本核算方法陳舊。企業(yè)成本核算的方法有很多，最為科學的主要有品種法、分批法和分步法三種。然而，在這三種最科學的方法中，大多數(shù)企業(yè)往往只青睞于品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。從制造費用的分配方法來看，當前企業(yè)的制造費用越來越高，金額也越來越大，而且占成本構成的比重也越來越高，如果仍然是按照傳統(tǒng)的以各產品生產工時或生產工人的工資比例來對其進行分配的話，將無法保證分配既具有科學依據又不影響成本計算的準確性。
　　4.企業(yè)成本核算制度欠缺。這是當前我國企業(yè)成本核算中存在的突出問題，具體表現(xiàn)為：一是由于對成本核算的作用和重要性認識不足。相當一部分企業(yè)，尤其是廣大中小企業(yè)，沒有建立成本核算制度，成本核算工作無據可依，隨機性很強。二是有些企業(yè)雖然建立了成本核算制度，不過卻不夠完全、健全，大多操作性較差，在實施的過程中困難重重，無法充分發(fā)揮應有的作用。
　　5.會計人員素質偏低。目前，我國會計人員素質普遍偏低，一是文化素質。曾有學者通過抽樣調查表示，我國會計人員的文化結構為博士0.01%、碩士0.08%、本科11.84%、大專49.98%、中專22.03%、高中14.81%、初中及以下1.25%。由此可見，我國會計人員的文化素質普遍不高。二是專業(yè)素質。根據統(tǒng)計，我國具備從業(yè)資格證書的會計人員約有1300萬人，然而其中有50%以上沒有受過專門的會計知識教育，專業(yè)素質的不高直接導致部分會計人員實際操作能力較差，對業(yè)務知識的理解能力偏低，嚴重影響成本核算的質量。三是職業(yè)道德素質。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，各種不良風氣大舉侵入會計人員的觀念領域，使得他們的職業(yè)道德觀念發(fā)生了巨大的裂變，存在得過且過、應付了事等不良思想的會計人員比比皆是，在很大程度上影響了成本核算的質量。
　　6.缺乏成本分析。成本分析是成本管理的重要組成部分，是利用成本核算及其他有關資料，分析成本水平與構成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及變動原因，從而尋求降低成本的有效途徑。然而，目前有相當一部分企業(yè)對成本分析沒有給予足夠的重視，他們只把成本核算當成一項普通的任務來進行，缺乏對成本核算資料的深入分析和及時反饋，使得成本核算失去了應有的作用和意義。
　　三、企業(yè)成本核算的完善措施
　　1.加強企業(yè)成本核算意識。加強企業(yè)成本核算意識是完善企業(yè)成本核算的基本前提。為此，廣大企業(yè)尤其是廣大中小企業(yè)，必須要積極提高認識，將成本管理上升到“現(xiàn)代企業(yè)管理核心”的高度，牢固樹立起經濟越發(fā)展、競爭越激烈，成本核算就越重要的思想意識。深入、透徹地認識成本核算的作用和重要性，樹立成本核算的緊迫感，提高全體員工參與成本核算的積極性。
　　2.拓展企業(yè)成本核算范圍。在進行企業(yè)成本核算時，一定要注重企業(yè)成本核算的全面性和科學性，進一步拓展企業(yè)成本核算范圍，必須要將企業(yè)的制造成本、研發(fā)成本、營銷成本、物質資源成本、知識資源成本、人力資源成本、保護成本、效益成本、環(huán)境成本等各項成本都納入到企業(yè)的成本核算體系中，對企業(yè)進行全面的、完整的成本核算，以使得成本核算能夠提供最為真實的、準確的、全面的、科學的成本信息。值得提出的是：一是由于知識資源具有可重復使用和更新速度快的特殊性，所以，在進行具體攤銷時，要實行彈性攤銷期限。二是為了強化企業(yè)的環(huán)境保護意識，增強企業(yè)的社會責任感，環(huán)境成本必須要切實納入到企業(yè)成本核算體系中。
　　3.更新企業(yè)成本核算方法。雖然傳統(tǒng)的成本核算方法有著其悠久和輝煌的應用歷史，不過，隨著企業(yè)制造系統(tǒng)的日益自動化、智能化，產品的日益多樣化、小批化、復雜化，傳統(tǒng)的成本核算方法已經喪失其應用基礎，不能夠適應現(xiàn)代的經營環(huán)境了。如果企業(yè)不能夠與時俱進，順應時代的發(fā)展步伐，去對傳統(tǒng)成本核算方法進行更新的話，那么，所獲取的成本信息將與真實情況相差甚遠，這樣成本核算也就失去了其實際意義。所以，更新成本核算方法是完善成本核算的重要環(huán)節(jié)，也是大勢所趨。當然，由于企業(yè)的技術條件和工作環(huán)境各有不同，所以，成本核算方法也應該“因企制宜”。如企業(yè)間接費用在企業(yè)成本構成中的比重較高，產品品種較為繁雜，不同批次的生產準備費用較高，生產自動化水平較高，計算機技術較普及，財會人員整體素質較高，那么，便可嘗試使用作業(yè)成本法。
　　4.健全成本核算制度。健全企業(yè)成本核算制度是完善企業(yè)成本核算的根本出發(fā)點和基礎條件，所以，企業(yè)應對此給予高度重視，積極借鑒國內外知名企業(yè)的成功經驗，依據《企業(yè)會計準則》及其他相關會計制度的規(guī)定，建立、健全一整套科學合理、覆蓋全面、設計嚴密、職責明確、操作性強的成本核算制度，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，使得成本核算有“制”可依，有“制”可循，充分發(fā)揮應有的作用。
　　5.提高會計人員素質。上文提到，會計人員是成本核算的主體，其素質高低直接決定著成本核算的質量。所以，提高會計人員素質是完善企業(yè)成本核算的關鍵環(huán)節(jié)。具體可以從以下幾個方面著手：一是提高會計人員文化素質。鑒于我國會計人員文化素質普遍偏低的現(xiàn)狀，應加大宣傳力度，鼓勵、引導會計人員通過廣播電視大學、高等教育自學考試、現(xiàn)代遠程教育等途徑，接受繼續(xù)教育，提高文化素質。二是提高會計人員專業(yè)素質。鑒于我國會計人員專業(yè)素質普遍偏低的現(xiàn)狀，應以縣、市、區(qū)為單位，成立“企業(yè)會計人員培訓班”，定期對企業(yè)會計人員進行正規(guī)、全面、系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓，提高他們的實際操作能力和業(yè)務知識理解能力。三是提高會計人員職業(yè)道德素質。鑒于我國會計人員職業(yè)道德素質普遍偏低的現(xiàn)狀，應從以下幾個方面入手，對其予以提高：一方面加大宣傳、教育力度，促使會計人員充分認識到職業(yè)道德的重要性，自覺提高職業(yè)道德素質；另一方面，加強單位、主管部門、社會輿論等各方面監(jiān)督力度，使得他們產生一定的外在壓力，自覺提高職業(yè)道德素質；除此之外，還可通過對嚴格遵守職業(yè)道德的會計人員進行獎勵或表彰的方式，來促使其他會計人員自覺提高職業(yè)道德素質。總而言之，通過各種途徑，全面提高會計人員的文化素質、專業(yè)素質及職業(yè)道德素質，是確保企業(yè)成本核算質量的重要前提，也是完善企業(yè)成本核算的關鍵環(huán)節(jié)。
　　6.強化成本分析。成本分析是指按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本核算和其他有關資料，控制實際成本的支出，揭示成本計劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達到用最少的勞動消耗取得最大的經濟效益的目的。通過成本分析的概念可以看出，成本核算是成本分析的基本前提，是為成本分析提供資料和依據的。從某種特定的角度來講，成本分析才是成本核算的最后一個環(huán)節(jié)。如果不能對成本核算資料進行深入分析的話，那么成本核算便是不完整的。所以，提高對成本分析的重視，強化對成本核算資料的分析，是完善企業(yè)成本核算的重要環(huán)節(jié)。
　　總而言之，隨著社會經濟的逐步發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理的日益完善，企業(yè)成本核算工作也在發(fā)生著巨大變化。為此，積極探討新形勢下企業(yè)成本核算存在的各種問題，并有針對性地加以完善，具有十分重要的現(xiàn)實意義。