為了更好地了解《小企業(yè)會計準則》簡化核算的特點，本文以例舉形式分析表述《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》會計處理的差異，并對《小企業(yè)會計準則》的若干規(guī)定進行探討。
　　一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理差異
　　1.對資產(chǎn)減值會計處理的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提資產(chǎn)減值準備。如對應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨和消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權(quán)投資、不計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》對上列資產(chǎn)在持有期間所發(fā)生的減值，在會計上不進行處理，而在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，按規(guī)定確認資產(chǎn)損失，進行會計處理。
　　2.對公允價值變動的會計處理?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益。《小企業(yè)會計準則》對短期投資、長期股權(quán)投資持有期間因公允價值變動而發(fā)生的增值或減值，在會計上不進行調(diào)整。
　　3.取得資產(chǎn)時初始入賬成本會計處理的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　（1）取得股票、債券作為短期股資（交易性金融資產(chǎn)）所發(fā)生相關(guān)交易費用，會計處理的差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費用計入“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費用應(yīng)作為成本進行計量。
　?。?）商品流通企業(yè)在購買過程中發(fā)生的運輸費等在會計處理上的差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在存貨采購過程中發(fā)生的上述費用，能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，上述這些費用發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。
　?。?）延期付款或分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價值會計處理的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，其入賬成本應(yīng)當以延期支付的購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。支付購買固定資產(chǎn)的購買價款與按固定資產(chǎn)購買價款計算的現(xiàn)值差價，應(yīng)按融資費用處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》的會計處理是不考慮其中內(nèi)含的融資費用，即以按外購固定資產(chǎn)的購置成本進行計量。
　　（4）融資租賃租入固定資產(chǎn)的入賬價值會計處理差異。《企業(yè)會計準則》的會計處理，應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費等初始直接費用，應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值?！缎∑髽I(yè)會計準則》的會計處理是按租賃合同約定的付款總額及相關(guān)稅費確定固定資產(chǎn)的入賬價值。所以《小企業(yè)會計準則》不需要確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值，不需要進行未確認融資費用的分攤。
　　4.長期債券投資會計處理差異。企業(yè)對于持有時間在一年以上的債券投資，《小企業(yè)會計準則》在“長期債券投資”科目中核算，《企業(yè)會計準則》在“持有至到期投資”（到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有到期的債券）和“可供出售金融資產(chǎn)”（企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的債券投資，或基于風(fēng)險管理需要或資本管理需要，將購入債券初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)）兩個科目中核算。
　　長期債券投資購入時的初始計量，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的會計處理是相同的，均是以購買價款和相關(guān)稅費作為成本計量，但后續(xù)計量中，兩者有著較大的差異。
　?。?）債券在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息的確認時點不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》為債務(wù)人應(yīng)付利息日?！镀髽I(yè)會計準則》為資產(chǎn)負債表日。
　?。?）債券的溢折價的攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》采用直線法進行攤銷?！镀髽I(yè)會計準則》采用實際利率法進行攤銷。
　?。?）債券和利息收入的計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》按債券面值和債券票面利率計算利息收入?！镀髽I(yè)會計準則》按債券的攤余成本與實際利率計算其利息收入。
　?。?）小企業(yè)不計算債券減值損失，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準備，確認減值損失。
　　5.長期股權(quán)投資會計處理差異。企業(yè)對于不以賺取差價為目的的權(quán)益性投資，《小企業(yè)會計準則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目核算，《企業(yè)會計準則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目中核算。長期股權(quán)投資會計處理的差異，《企業(yè)會計準則》采用成本法和權(quán)益法核算，《小企業(yè)會計準則》全部采用成本法核算。
　　《小企業(yè)會計準則》的成本法與《企業(yè)會計準則》權(quán)益法核算的主要差異：對于初始投資成本的計量，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定按投資成本進行計量。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，如果長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額的，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本；如果長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額的，該部份差額應(yīng)確認為當期收益計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，在采用權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（主要通過“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目進行核算）。在《小企業(yè)會計準則》成本法核算下，投資企業(yè)對被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)按分得的金額確認為投資收益。6.售出商品發(fā)生銷售退回會計處理的差異。《企業(yè)會計準則》規(guī)定：本期銷售的貨物本期退回的，調(diào)正本期的收入和成本，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：對于已確認銷售收入的售出商品發(fā)生退回的，不論屬于本年度還是以前年度的銷售，均應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。
　　7.借款費用資本化會計處理差異。《企業(yè)會計準則》對借款費用資本化的有關(guān)規(guī)定：
　?。?）借款費用資本化起點為：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
　?。?）借款費用暫停資本化為：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應(yīng)當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，計入當期損益（財務(wù)費用），直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。
　?。?）借款費用停止資本化為：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。以后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務(wù)費用）。此外，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)以予資本化的利息金額。
　　《小企業(yè)會計準則》對借款費用資本化的規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費用應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。對于自行建造固定資產(chǎn)，在其竣工決算前發(fā)生的借款費用，計入該固定資產(chǎn)成本；經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，計入存貨的成本。
　　《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》除上述的處理差異外，還有如自建固定資產(chǎn)入賬時點、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊方法、短期借款、長期借款利息計提時點、遞延分期收款銷售收入計算、會計政策變更采用方法等等方面的規(guī)定，在此不予贅述。
　　二、《小企業(yè)會計準則》的特點
　　1.簡化核算，便于操作?！缎∑髽I(yè)會計準則》對會計計量方面采用成本計量，不采用公允價值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量；對資產(chǎn)不計提減值準備、不考慮公允價值變動損益；在計算技術(shù)方面，不使用實際利率法、不計算拆現(xiàn)率以簡化利息收入和融資費用等的核算；對長期股權(quán)投資全部采用成本法計算；對借款費用資本化的核算，僅以其起始時點確定資本化金額等等，從而很大程度地簡化了會計的核算處理，方便了會計人員的操作，適應(yīng)小企業(yè)會計人員較少的特點，以及相對于大中型企業(yè)來講，小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平較低的實際情況。
　　2.減輕納稅調(diào)整負擔。企業(yè)會計處理的依據(jù)是會計準則，企業(yè)所得稅的征稅依據(jù)是企業(yè)所得稅法。由于某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，兩者計算的口徑不一致，就形成了會計上的利潤總額不等于企業(yè)所得稅法上的應(yīng)納稅所得額。這種由于會計準則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致所發(fā)生的差異，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，計算應(yīng)納稅所得額時需要調(diào)整，即納稅調(diào)整。
　　為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負擔，《小企業(yè)會計準則》在許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理進行簡化的同時，力求其會計處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會計與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項。同時也減少了稅務(wù)部門對企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進小企業(yè)實行查賬征收。
　　三、對《小企業(yè)會計準則》若干規(guī)定的商榷
　　1.收入的分類。“收入”是會計六要素之一，《企業(yè)會計準則》的分類為：“收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”?！缎∑髽I(yè)會計準則》的分類為：“收入包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入”。
　　《小企業(yè)會計準則》將讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并入提供勞務(wù)收入之中，其理由是：“考慮到讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，而本準則不適用于金融企業(yè)”。而且，目前我國小企業(yè)的無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低，因此，本準則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類（釋義第148頁）。事實上，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并非主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費收入。小企業(yè)出租房屋建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及出租出借各種周轉(zhuǎn)材料、不屬于融資租賃的小企業(yè)出租汽車、農(nóng)業(yè)機械、建筑工程機械、計算機和其他機械設(shè)備等，在出租時，不配備操作人員的，均應(yīng)分類為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。若配備操作人員的，則可以分類為提供勞務(wù)收入。再者，《企業(yè)會計準則》將收入分類為三個內(nèi)容，《小企業(yè)會計準則》將收入分為兩個內(nèi)容，在理論上也帶來了混亂。為此筆者建議，《小企業(yè)會計準則》對收入的分類，也分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
　　2.相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同會計科目。企業(yè)對于某一些相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于會計核算的方法不同，或者簡化核算，在會計處理上，所使用的會計科目也會不同。例如，對應(yīng)收賬款壞賬的會計處理，在備抵法下，其會計分錄為：借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目；但在直接法下，其會計分錄為借記“營業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。又如，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)的會計分錄，在權(quán)益法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目；在成本法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”科目。再如，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等應(yīng)計入存貨采購成本，計入“庫存商品”科目，若費用金額較小，也可在發(fā)生時直接記入“銷售費用”科目。筆者認為，對這一部分的會計處理差異，似有可商榷之處。（1）《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》所規(guī)范會計行為的對象都是企業(yè)，所以相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不存核算方法不同或簡化核算的情況下，其會計處理使用的科目應(yīng)該一致。
　?。?）《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》均是規(guī)范會計行為的法律規(guī)范。兩部準則的會計處理差異是一種法規(guī)碰撞，似有欠妥之處。
　?。?）不利于會計人員的具體操作，如出租包裝物租金收入，某會計人員在大中型企業(yè)工作，其會計處理為其他業(yè)務(wù)收入，若在小企業(yè)工作，其會計處理為營業(yè)外收入等等。
　?。?）不利于會計課程教材的編寫，不利于教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)。
　　綜上所述，筆者建議財政部有關(guān)部門對相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不涉及會計處理方法和簡化核算等情況下，兩部準則使用的會計科目應(yīng)一致。
　　3.現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅的歸屬項目?！缎∑髽I(yè)會計準則》關(guān)于編制現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅歸屬項目的規(guī)定是：增值稅銷項稅額不屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)”項目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；增值稅進項稅額不屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容，而屬于“支付的稅費”項目的內(nèi)容。
　　需商榷的是，《小企業(yè)會計準則》上述規(guī)定，是否可與《企業(yè)會計準則》規(guī)定相一致。即將增值稅銷項稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目；將增值稅進項稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目；理由如下：
　　1.事實上，企業(yè)的營業(yè)收入中都是含有稅金的，只是表現(xiàn)形式的不同，營業(yè)稅、消費稅等是以價內(nèi)稅計量，增值稅是以價外稅計量，成交一筆交易，賣方對商品的標價或者說賣方向買方收取的貨款都是含有稅金的，反之，買方向賣方購進的商品、勞務(wù)，支付的價款中也都是含有稅金的?；谶@一事實，《小企業(yè)會計準則》是否能與《企業(yè)會計準則》一樣，將增值稅銷項稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)，將增值稅進項稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目內(nèi)。再者，將增值稅進項稅額計入“支付的稅費”項目內(nèi)，也與事實不符，出現(xiàn)虛假情況。例如，A公司購入商品100萬元，增值稅進項稅額17萬元。全部出售140.4萬元（其中增值稅銷項稅額20.4萬元）交納增值稅3.4萬元。均以銀行存款支付。若按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，則現(xiàn)金流量表“支付的稅費”項目列示的金額為20.4萬元（17萬+3.4萬），顯然虛增了17萬元的稅金，與事實不符，并有誤導(dǎo)之嫌。
　　2.收回應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的核算。按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，可將收回的金額全部計入“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)；若按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，則要將其拆分后，分別計入“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“收到其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”兩個項目內(nèi)。如果一個企業(yè)經(jīng)營的商品有幾個增值稅率的話，則對收回應(yīng)收賬款進行拆分，在操作上更為困難，失去了《小企業(yè)會計準則》“簡化核算”的特點。
　　3.兩部準則對增值稅銷項稅額、進項稅稅額歸屬于項目的不一致，無論在對法律規(guī)范的嚴肅性以及會計人員的具體操作上，課程的編寫、教學(xué)和學(xué)習(xí)上均會受到較大的不便。