一、企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法差異原因
　　1．服務(wù)目的不同：企業(yè)所得稅的目的是及時征稅和公平納稅，以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點(diǎn)，所得稅法以其合法性和強(qiáng)制性為其主要特征。而會計準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn)，目標(biāo)是確認(rèn)、計量和報告企業(yè)收益，盡可能精確地計算企業(yè)經(jīng)營成果，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù)，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)，向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。
　　2．服務(wù)對象不同：企業(yè)所得稅法服務(wù)對象即納稅主體，會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象為會計主體。納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。而會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。
　　3．遵循原則不同：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則涵義不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)利潤的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（2）相關(guān)性原則涵義不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。而所得稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)。（3）會計準(zhǔn)則重要性原則與所得稅法的法定性原則不同。（4）會計準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則和所得稅法據(jù)實扣除原則不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而稅法一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報，費(fèi)用的金額必須確定。
　　4．會計計量基礎(chǔ)不同：會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計準(zhǔn)則并不限制用其他方法計量。所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
　　二、會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入、利得確認(rèn)與計量的差異
　　1．收入確認(rèn)與計量的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會計準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。會計準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實質(zhì)條件”，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。雖然所得稅法對于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會計準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但不考慮納稅人收入的風(fēng)險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。
　　2．投資收益確認(rèn)與計量的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資持有期間的持有收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益；而稅法明確區(qū)分股權(quán)投資所得（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）。由于股權(quán)投資所得是從被投資企業(yè)稅后利潤分配而來，已在被投資企業(yè)征過所得稅，稅法規(guī)定僅對投資企業(yè)和被投資企業(yè)所得稅率差的部分進(jìn)行補(bǔ)稅；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不存在重復(fù)征稅的問題，應(yīng)全額計入稅務(wù)利潤。
　　三、會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于損失確認(rèn)與計量的差異
　　會計準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”，是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的損失。“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。所得稅法實施條例規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于費(fèi)用、損失確認(rèn)與計量的具體差異主要如下：
　　1．薪酬差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對象分別計入有關(guān)成本或費(fèi)用。所得稅法規(guī)定，只有實際支付的職工薪酬才能在稅前列支。
　　2．租賃費(fèi)用差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的承租人，發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)期的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)；經(jīng)營租賃的承租人，對于經(jīng)營租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
　　3．職工福利費(fèi)支出差異：會計準(zhǔn)則把職工福利費(fèi)是計入“職工薪酬”這個科目，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出差異：在會計處理上，企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會計核算中按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
　　5．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出差異：在會計處理上，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出均作為期間費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　6．捐贈支出差異分析：在會計處理上，捐贈支出均列入營業(yè)外支出。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；非公益性捐贈和贊助，不得稅前列支。
　　7．借款費(fèi)用差異：會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
　　8．資產(chǎn)損失差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出等項目，作為會計利潤的抵減項。所得稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，所得稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)一律不得所得稅前列支。
　　四、會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)與計量的差異
　　1．固定資產(chǎn)差異：會計準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。所得稅法規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則，不應(yīng)按估計價值計算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎(chǔ)，計提折舊并在稅前扣除。
　　2．無形資產(chǎn)差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。而稅法對無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費(fèi)用，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。
　　五、會計準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)
　　首先，財政部和國家稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，在相關(guān)制度出臺前征詢對方意見，避免不必要的差異；其次，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對于會計處理已經(jīng)比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，在堅持稅法自身原則的同時，應(yīng)積極與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；第三，企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管提供必要的信息以減少征稅成本，會計準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)可以考慮對此類信息規(guī)定強(qiáng)制披露的要求；最后，規(guī)模較大的企業(yè)可以在財務(wù)會計核算外增加稅務(wù)會計的核算，即按照稅法要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行會計處理，為稅務(wù)部門和企業(yè)管理者提供有用信息，保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性和及時性。