會計核算的依據(jù)是國家的相關法律、法規(guī)和企業(yè)會計準則、會計制度。然而，在《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》中均沒有對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：*9種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。
比較而言，*9種作法的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規(guī)定是吻合的；第二種作法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方的收入與費用；再者，按*9種作法確認的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會計期間的營業(yè)收入與費用時，可按照*9種作法的進行賬務處理。
(一)在總包方代扣代繳分包營業(yè)稅的情況下：
例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：
①乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
收到甲方一次性結算的總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結算80000000
②計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，
計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）
應代扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加1800000
應付賬款600000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2400000
③繳納營業(yè)稅時，
借：應交稅費——應交營業(yè)稅2400000
貸：銀行存款2400000
④分包工程完工驗工結算時，
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應付賬款20000000
⑤支付工程款時，
借：應付賬款19400000
貸：銀行存款19400000
⑥乙公司確認該項目收入與費用時，
借：主營業(yè)務成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業(yè)務收入80000000
⑦工程結算與工程施工對沖結平時，
借：工程結算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利5000000
(二)在總包方不代扣代繳分包營業(yè)稅的情況下：
例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：
①乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
收到甲方一次性結算的總承包款時，
借：銀行存款80000000
貸：工程結算80000000
②計提營業(yè)稅金時，
計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加1800000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅1800000
③繳納營業(yè)稅時，
借：應交稅費——應交營業(yè)稅1800000
貸：銀行存款1800000
④分包工程完工驗工結算時
借：工程施工——分包成本19400000
——分包成本（營業(yè)稅金及附加）600000
貸：應付賬款20000000
⑤支付工程款時
借：應付賬款20000000
貸：銀行存款20000000
⑥乙公司確認該項目收入與費用時
借：主營業(yè)務成本74400000（19400000+55000000）
應交稅費——應交營業(yè)稅600000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業(yè)務收入80000000
⑦工程結算與工程施工對沖結平時
借：工程結算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利5000000
根據(jù)分包人提供的發(fā)票,到主管稅務機關退還營業(yè)稅及附加:
借：銀行存款600000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅600000
(三)在建設單位代扣代繳總包和分包營業(yè)稅的情況下：
例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：
①乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
收到甲方一次性結算的總承包款時，
借：銀行存款77600000
應交稅費——應交營業(yè)稅2400000
貸：工程結算80000000
②計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，
計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）
應代扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加1800000
應付賬款600000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2400000
③分包工程完工驗工結算時，
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應付賬款20000000
④支付工程款時，
借：應付賬款19400000
貸：銀行存款19400000
⑤乙公司確認該項目收入與費用時，
借：主營業(yè)務成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業(yè)務收入80000000
⑥工程結算與工程施工對沖結平時，
借：工程結算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利5000000
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