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　　一、政策出臺的背景
　　關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入的納稅處理目前執(zhí)行的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)(以下簡稱通知)，該文件下發(fā)后，各地稅務(wù)部門和納稅人反映，該文僅對企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理做了一些原則性規(guī)定，在實際稅收征管過程中，由于理解不一，經(jīng)常產(chǎn)生一些爭議，希望總局進行修改、完善。鑒于以上情況，總局在進一步研究、完善的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(以下簡稱《辦法》)。自2012年10月1日起施行。
　　二、政策的主要變化
　　和國稅函[2009]118號文件相比，辦法在很多方面進行了細化和進一步明確，主要變化如下：
　　1.對政策性搬遷范圍進行了明確的界定
　　國稅函[2009]118號文件規(guī)定，本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
　　通知中只是籠統(tǒng)地把因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因發(fā)生的企業(yè)搬遷界定為政策性搬遷，但哪些屬于政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，通知中并沒有明確說明。
　　鑒于此，《辦法》在第三條給與了明確規(guī)定。根據(jù)辦法的規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
　　(1)國防和外交的需要;
　　(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。”
　　2.對政策性搬遷收入的內(nèi)容進行了界定
　　《通知》中并沒有對搬遷收入的內(nèi)容進行規(guī)定，《辦法》在第五條至第七條給與了補充。根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
　　企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
　　(1)對被征用資產(chǎn)價值的補償;
　　(2)因搬遷、安置而給予的補償;
　　(3)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;
　　(4)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;(5)其他補償收入。
　　企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
　　企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
　　3.對搬遷支出的內(nèi)容進行了界定
　　《通知》中沒有專門規(guī)定搬遷支出，只是在搬遷所得的計算公式中涉及到了可扣除的支出。
　　《辦法》在第八條至第十條對搬遷支出的內(nèi)容進行了規(guī)定，以提高該文件的可操作性。
　　根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
　　搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。
　　資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
　　企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
　　4.對搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理進行了規(guī)定
　　企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》中區(qū)分四種情況進行處理：
　　(1)企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
　　(2)企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
　　(3)企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
　　這一條規(guī)定和《通知》有較大區(qū)別，按照《通知》規(guī)定，搬遷收入準予扣除固定資產(chǎn)重置支出。
　　(4)企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。