高頓網(wǎng)校友情提示,*7七臺(tái)河高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容委托加工貨物視同銷售的財(cái)稅差異分析總結(jié)如下:
  根據(jù)增值稅暫行條例,將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的,幾乎全部視同銷售,即要計(jì)算“銷項(xiàng)稅額”,而增值稅條例上認(rèn)定的視同銷售,在企業(yè)所得稅法上是否視同銷售而計(jì)算交納企業(yè)所得稅,則視具體情況而定。凡是貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,則不作為銷售處理;凡是貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部,則視同銷售處理。據(jù)此不難發(fā)現(xiàn)增值稅法規(guī)和所得稅法規(guī)對(duì)于“視同銷售”認(rèn)定的分歧所在。至于會(huì)計(jì)上能否確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本則更加顯得微妙。相比較而言,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的認(rèn)定上確實(shí)與稅法、特別是與企業(yè)所得稅法有相通之處。其典型事項(xiàng)可列舉如下:
  1.自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目比如用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,在增值稅條例上被認(rèn)定為視同銷售行為。這作為會(huì)計(jì)所要反映的一種重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),自然要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定,盡可能準(zhǔn)確核算企業(yè)的納稅義務(wù)(法定負(fù)債)的形成,即在會(huì)計(jì)上確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,但在另一方面,會(huì)計(jì)上對(duì)此并沒有作為銷售處理,而是直接按成本轉(zhuǎn)賬,即借記“在建工程”,貸記“庫存商品”等,只不過在反映納稅義務(wù)的時(shí)候要遵照增值稅條例,根據(jù)貨物公允價(jià)值(通常為一般銷售價(jià)格)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。同樣,由于這類事項(xiàng)多屬于“貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移”,根據(jù)企業(yè)所得稅法的立法精神,在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)也沒有被視同銷售。
  2.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)對(duì)于這一行為,會(huì)計(jì)一方面需要根據(jù)公允的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,另一方面,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為銷售處理,即根據(jù)貨物公允的市場(chǎng)銷售價(jià)格(公允價(jià)值)確認(rèn)銷售收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入等,以下泛稱為銷售收入),并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等,以下泛稱為銷售成本)。在企業(yè)所得稅法上也因?yàn)橄嚓P(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體,也同樣被視同銷售,需要按稅法認(rèn)定的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。
  3.自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資活動(dòng)根據(jù)增值稅條例,這類項(xiàng)目被視同銷售,因此需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額,在企業(yè)所得稅法上也將其視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而在會(huì)計(jì)上此類事項(xiàng)是否作為銷售處理則需要視具體情況而定。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”,或者該項(xiàng)投資活動(dòng)屬于“企業(yè)合并以外的其他方式”,則會(huì)計(jì)上將此類投資也視同銷售而相應(yīng)確認(rèn)銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,當(dāng)然也需要按照稅法規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但是,如果相關(guān)貨物用于投資而形成“同一控制下企業(yè)合并”時(shí),會(huì)計(jì)上則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求,采用“權(quán)益結(jié)合法”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量,即按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。這其實(shí)意味著會(huì)計(jì)上并沒有將此類事項(xiàng)作為銷售,既不確認(rèn)銷售收入,也無所謂結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
  4.自產(chǎn)、委托加工貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換用于非貨幣資產(chǎn)交換的貨物基本屬于變相的銷售行為,所以也幾乎毫無疑問,無論是增值稅條例還是企業(yè)所得稅法,都將其視同銷售而計(jì)算銷項(xiàng)稅額、并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。但會(huì)計(jì)上是否作為銷售處理則需要考慮計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn)的選擇要求。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,則在會(huì)計(jì)上就把用于非貨幣資產(chǎn)交換的自產(chǎn)或委托加工貨物作為銷售,即確認(rèn)銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。但在另一方面,如果該交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雙方用于交換的貨物的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量,則此時(shí)該非貨幣資產(chǎn)交換就不應(yīng)作為銷售處理了,而只是按照貨物賬面成本轉(zhuǎn)賬。
  5.自產(chǎn)、委托加工貨物用于分配、和抵債等活動(dòng)將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者(簡(jiǎn)稱分配)和償還債務(wù)(簡(jiǎn)稱抵債,包括債務(wù)重組在內(nèi))等,在增值稅條例上都屬于視同銷售行為,需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額;在企業(yè)所得稅法上,同樣被視同銷售,需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額而計(jì)繳企業(yè)所得稅;根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同樣被作為銷售而需要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。由此可見,這些內(nèi)容與上述“自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)”類似,是增值稅法規(guī)、企業(yè)所得稅法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持高度吻合的地方。
     
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