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、2X14年度中天公司股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理。
案例分析：
該案例的股票期權(quán)激勵(lì)是權(quán)益結(jié)算的股份支付。我們分別在2X13和2X14兩個(gè)年度分析該股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。
2X13年度：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》的規(guī)定，對(duì)于。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。授予甲個(gè)人的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，規(guī)定的行權(quán)條件為每股收益（EPS）年增長(zhǎng)率不低于4%且甲個(gè)人仍在中天公司工作，該條件為非市場(chǎng)條件。通過(guò)案例提供的信息來(lái)看，中天公司2X13每股收益（EPS）年增長(zhǎng)率為4.5%，該非市場(chǎng)條件得到滿足，應(yīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用，并做如下會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用（20000×5×1/2） 50000
貸：資本公積-其他資本公積 50000
會(huì)計(jì)上根據(jù)股權(quán)授予日公允價(jià)值在當(dāng)期確認(rèn)為管理費(fèi)用的金額既包括期權(quán)的時(shí)間價(jià)值也包括期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。而稅收上，我們只允許扣除期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。因此，在所得稅會(huì)計(jì)處理上，我們要確認(rèn)2X13/12/31該期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值，并進(jìn)行遞延所得稅處理。
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：
股票的公允價(jià)值（20000×12.5×1/2）125000
股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格（20000×4.5×1/2）45000
內(nèi)在價(jià)值 80000
企業(yè)所得稅稅率 25%
遞延所得稅資產(chǎn) 20000
2X13年度，中天公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為50000，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為80000，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20000
貸：資本公積-其他資本公積 (80000-50000)×25u00
所得稅費(fèi)用 （20000-7500）12500
2X14年度：
對(duì)于乙個(gè)人而言，中天公司2X14授予其股票期權(quán)中規(guī)定的行權(quán)條件為股票價(jià)格要超過(guò)13.5元/股且乙個(gè)人仍在中天公司工作，其中股票價(jià)格超過(guò)13.5元/股為市場(chǎng)條件，繼續(xù)在該公司工作為非市場(chǎng)條件。雖然2X14/12/31的，中天公司價(jià)格為12元/股，市場(chǎng)條件不滿足。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》規(guī)定，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。
對(duì)于甲個(gè)人股票期權(quán)：20000×5-50000=50000
對(duì)于乙個(gè)人股票期權(quán)：50000×6×1/3=100000
借：管理費(fèi)用 150000
貸：資本公積-其他資本公積 100000
對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理方法，基本同上。
股票的公允價(jià)值：
甲個(gè)人部分20000×12240000
乙個(gè)人部分50000×12×1/3200000
合計(jì)440000。
股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格：
甲個(gè)人部分20000×4.590000
乙個(gè)人部分50000×6×1/31000000
合計(jì)190000。
內(nèi)在價(jià)值 250000
企業(yè)所得稅稅率 25%
金額 62500
減去已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) ?。?0000）
應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)所得稅資產(chǎn) 42500
同樣，截止2X14年度，中天公司因股權(quán)激勵(lì)累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用為200000（50000+150000）。而截止2X14年度，中天公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為250000元，超過(guò)了該公司股權(quán)激勵(lì)累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。超過(guò)的50000中，30000已在2X13年度乘以25%的稅率直接進(jìn)入了所有者權(quán)益，剩余的20000部分應(yīng)在2X14年度乘以25%的稅率直接進(jìn)入所有者權(quán)益。具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42500
貸：資本公積-其他資本公積 ?。?0000×25%）5000
所得稅費(fèi)用 ?。?2500-5000）37500
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