高頓網(wǎng)校友情提示，*7丹東實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容控股合并的所得稅處理(二)總結(jié)如下：
　　甲公司取得的對(duì)乙公司投資應(yīng)按公允價(jià)值1 000(600+400)萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)陡差異=入賬價(jià)值720一計(jì)稅基礎(chǔ)1 000=一280(可抵扣暫時(shí)性差異)
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)70(280x25％)
　　貸：資本公積——股本溢價(jià) 70
　?、壑Ц锻恋厥褂脵?quán)的納稅調(diào)整
　　2011年1月1日甲公司作為合并對(duì)價(jià)支付的土地使用權(quán)，在計(jì)算甲公司201 1年度應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)讓所得100(400-300)萬元計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
　　借：資本公積——股本溢價(jià) 25(100x25％)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25
　　當(dāng)然，上述三筆分錄也可以合并為一筆分錄：
　　借：長期股權(quán)投資 720
　　遞延所得稅資產(chǎn) 70
　　貸：股本 100
　　無形資產(chǎn) 300
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25
　　資本公積——股本溢價(jià)365
　　(2)A公司的稅務(wù)處理
　　A公司取得合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為1 000(600+400)萬元，轉(zhuǎn)讓的對(duì)乙公司投資計(jì)稅基礎(chǔ)為630萬元，轉(zhuǎn)讓所得3713(1 000—630)萬元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅92．5(370x25％)萬元。
　　A公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，為公允價(jià)值600萬元。
　　乙公司相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
　　三、同一控制下的免稅合并
　　同一控制下的免稅合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。
　　同一控制下的免稅合并，按照稅法規(guī)定，合并方支付的合并對(duì)價(jià)當(dāng)中，股權(quán)支付不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付仍應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；合并方取得被合并方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并方的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定(如果合并對(duì)價(jià)中存在非股權(quán)支付，根據(jù)所得稅對(duì)等原理，非股權(quán)支付合并方已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)算繳納所得稅，因此，對(duì)應(yīng)部分的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值確定：合并方取得被合并方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被合并方的原有計(jì)稅基礎(chǔ)×股權(quán)支付比例+非股權(quán)支付公允價(jià)值)，與賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅影響應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目；被合并方的股東取得合并方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；合并方、被合并方的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
　　[例題2]甲、乙公司為A公司控制的兩家全資子公司，A公司持有對(duì)乙公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元。2011年1月1日，甲公司通過定向增發(fā)100萬股普通股(每股面值1元，市價(jià)9元)以及一項(xiàng)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元、公允價(jià)值為100萬元的土地使用權(quán)，從A公司處取得乙公司90％表決權(quán)股份。甲公司、乙公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。2011年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元，公允價(jià)值1 ooQ方元。假設(shè)股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅影響應(yīng)該予以確認(rèn)，參與合并的各方均選擇免稅合并。不考慮其他因素。
　　分析：
　　本例屬于同一控制下的控股合并。甲公司購買乙公司的股權(quán)90％>75％，且股份支付比例=9001(900+100)=90％>85％，符合免稅合并的條件。
　　(1)EP公司的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理
　?、倨髽I(yè)合并的賬務(wù)處理
　　借：長期股權(quán)投資720(800x90％)
　　貸：股本 100
　　無形資產(chǎn) 60
　　資本公積——股本溢價(jià)560
　?、诖_認(rèn)股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅項(xiàng)目
　　甲公司取得對(duì)乙公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=原A公司持有股權(quán)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)567(700×90％×90％)+非股權(quán)支付公允價(jià)值100=667。
　　長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=人賬價(jià)值720_計(jì)稅基礎(chǔ)667=53(／直納稅)
　　借：資本公積——股本溢價(jià)13．25
　　貸：遞延所得稅負(fù)債 13．25(53x25％)
　　③支付土地使用權(quán)的納稅調(diào)整
　　2011年1月
 　　　　
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