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一、工資、薪金支出
企業(yè)準(zhǔn)則中的職工薪酬概念及核算范圍，稅法中的工資、薪金支出，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及“五險(xiǎn)一金”，這些扣除支出是建立在企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上的，如果企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職工薪酬中列支，那也就不會(huì)在企業(yè)的所得稅扣除項(xiàng)目中。職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他為獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
本條的規(guī)定從以下幾方面來(lái)理解：
?。ㄒ唬┍仨毷菍?shí)際發(fā)生的工資薪金支出。
企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，對(duì)尚未支付的資薪金支出，不得在未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
?。ǘ┕べY薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的所有員工，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。
?。ㄈ┕べY薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。
（四）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。
?。ㄎ澹┕べY薪金的范圍。實(shí)際上企業(yè)職工薪酬的（一）狹義的工資，（六）非貨幣性福利，（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，（八）其他為獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。
二、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除。
（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。要理解這一點(diǎn)，就要知道會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職工福利費(fèi)的范圍：（1）尚未實(shí)行分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等福利機(jī)構(gòu)的人員的工資，（2）醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，（3）職工因傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，（4）職工生活困難補(bǔ)助，（5）未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，（6）以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。除上述規(guī)定的應(yīng)在福利費(fèi)支出外，其他的發(fā)生的福利費(fèi)的支出應(yīng)并入職工工資薪金，在實(shí)際工作中，一般企業(yè)很少發(fā)生職工福利費(fèi)支出。
（二）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（三）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這里也要注意的是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)*6扣除限額是工資薪金總額2.5%，而一般企業(yè)只能按工資薪金總額1.5%扣除，只有從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)才可按工資薪金總額2.5%扣除。
三、保險(xiǎn)費(fèi)
（1）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。這里財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是企業(yè)為其自身的財(cái)產(chǎn)所繳納的保險(xiǎn)，而為職工或者投資者個(gè)人支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不得扣除，應(yīng)并入工資薪金。
?。?）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
?。?）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
?。?）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。
四、利息費(fèi)用
企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：
?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。
?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。
五、借款費(fèi)用
（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)然與上面所講的利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同。
?。?）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按資產(chǎn)的要求分期折舊或攤銷(xiāo)；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。當(dāng)然也注意扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。
六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，取其小者。同時(shí)值得注意的是：超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分也不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這里要注意的是：（一）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。（二）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，（3）并已取得相應(yīng)發(fā)票；（4）通過(guò)一定的媒體傳播。
八、租賃費(fèi)
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照下列方法扣除：
?。ㄒ唬┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。
?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，不得直接扣除，應(yīng)按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。融資租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，其實(shí)質(zhì)是購(gòu)入固定資產(chǎn)，而同時(shí)向?qū)Ψ饺谫Y借款的一種行為。
九、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。這里不包括直接發(fā)給職工的現(xiàn)金勞保支出，也不包括以實(shí)物形式發(fā)給職工支出。
十、公益性捐贈(zèng)支出
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里要注意的是：（一）這里指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)上利潤(rùn)總額。（二）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（三）取得相應(yīng)的合法憑證。
十一、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。這里要注意（一）按企業(yè)所得稅法規(guī)定的計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)可以扣除，會(huì)計(jì)與稅法不一致的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。（二）企業(yè)按規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減產(chǎn)準(zhǔn)備不允許扣除。
十二、資產(chǎn)損失
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。這里要注意的是發(fā)生的
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