遼陽(yáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目22項(xiàng)解析(一)

　　自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因?yàn)閷?duì)納稅人來(lái)說(shuō)，雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補(bǔ)償，納稅人實(shí)際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。

　　六、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)

　　超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5%）以外的捐贈(zèng)。除另有規(guī)定外，這部分捐贈(zèng)不允許扣除。

　　七、各種贊助支出

　　各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。這部分支出，不允許扣除。在實(shí)際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實(shí)際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。

　　納稅人向經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)專門(mén)從事廣告業(yè)的部門(mén)贊助的廣告性支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，允許在稅前扣除。

　　八、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出

　　與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)以外，與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。例如，私營(yíng)企業(yè)業(yè)主為自己家庭購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。

　　九、為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出

　　納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

　　十、當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目

　　企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

　　上述“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

　　十一、國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金

　?。ㄒ唬┌凑諘盒袟l例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。除國(guó)家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，不允許計(jì)提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門(mén)從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取管理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對(duì)納稅人稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對(duì)其合法性、真空性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符實(shí)，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用，而年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。

　　（三）出版業(yè)的“提成差價(jià)”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除

　　十二、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金

　　期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

　　十三、糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但考慮我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費(fèi)列支的具體情況，為加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類消費(fèi)，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問(wèn)題，稅法規(guī)定，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買(mǎi)方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（三）根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：

　　1.企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所

 　　　　

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