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應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算
公式一直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
【提示】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
公式二間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+該計(jì)沒(méi)計(jì)的收入-不該計(jì)而計(jì)的收入+不該計(jì)的支出-該計(jì)沒(méi)計(jì)的支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
(一)計(jì)稅收入——應(yīng)掌握計(jì)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計(jì)算分析題。
1.收入總額的確定
(1)銷售貨物收入;
(2)提供勞務(wù)收入;
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入;
(5)利息收入：不包括納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入。
(6)租金收入;
(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。
(8)接受捐贈(zèng)收入
(9)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。
2.不征稅收入
(1)財(cái)政撥款;
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3.免稅收入
(1)國(guó)債利息收入;
【提示】納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ;
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
二準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈(zèng)支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計(jì)算分析題。
1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：
(1)銷售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加;增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。
(2)4個(gè)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。
2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%
3.按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。
4.按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。
5.下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;
(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本
7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值。
8.兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目：
企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
(1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
(三)不得扣除項(xiàng)目
1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除——8項(xiàng)(注意選擇題)
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金(每天萬(wàn)分之五)，不得扣除。
(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;
【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以外的捐贈(zèng)支出;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
2.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)
(2)自創(chuàng)商譽(yù);
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);
(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
4.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(四)特別納稅調(diào)整(了解反避稅政策) }
特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，即“獨(dú)立交易原則”
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則
3關(guān)聯(lián)方的三種情況：資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷;直接、間接同為第三者擁有控制以及其他的利益關(guān)系。
4.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(五)虧損彌補(bǔ)
1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
【提示1】這里的虧損，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額。
【提示2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從*9個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算。
2.投資方企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)作為獨(dú)立納稅義務(wù)人連續(xù)5年彌補(bǔ)虧損。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益法核所確認(rèn)的投資損失不允許稅前扣除。
3.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間(企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國(guó)家)的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
二.非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算：
(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除
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